浅析养猪场会计核算

胡海莉

一、对生物资产的认识

生物资产是指农业活动中涉及到的活的动物与植物。此类生物资源可以被企业所拥有与控制，同时预期能够为企业带来一定的经济利益。在农业生产运作中，作为人们劳动对象的植物与动物，例如有豢养的家禽，饲养的鱼，种植的果树、树苗、苗圃等，都属于生物资产的范畴之内。

二、加强养猪场会计核算的必要性

（一）加强养猪场会计核算是实现现代化管理的保障

进行会计核算与成本控制是猪场现代化管理的要求与保障，要使猪场各部门之间高效、有序地进行经营生产活动，必须依靠内部控制进行组织与协调，对各部门活动进行调整与控制。通过会计核算工作，猪场的管理人员能够准确、及时地了解与掌握自身的财务状况，既明细了过程，又能够了解现在的处境，方便领导层进行决策与管理。

（二）加强养猪场会计核算是提升综合竞争能力的需要

伴随时代发展，企业之间的竞争已经转变成为全方位、全过程的竞争，猪场除了精心饲养猪群外，还要加强自身的成本控制与财会管理，真正做到开源节流，才能在激烈的竞争中立于不败之地。

三、养猪场会计核算的特殊性

（一）缺少精细化管理与成本分析

近年来，我国的养猪业不断受到禽流感、猪无名高热、口蹄疫等疾病的打击，销量不稳定，存栏率减少严重，市场出现较大波动，体现出了在激烈的生产与竞争环境中，养猪业缺少精细化管理与成本分析，会计核算工作不到位，对影响养猪业发展与养猪场效益的竞争优势认识不够全面。

（二）会计核算的对象繁杂多变

养猪场受到经济规律与自然规律的影响，其生产时间与劳动时间不一致，自身管理体制较为复杂，企业的产品实体多数为生物资产，而不是原辅材料，这都决定了会计核算工作的多变性与复杂性。

（三）生产周期长，资金占用量较大

在畜牧业的养殖过程中，其生产周期通常为1~2年，资金占用量较大，生产周期长，在投入前几年通常不会产生比较高的效益，甚至还有可能出现亏损的情况。

（四）核算的方法不尽规范

自从实行了改革开放，养猪业实现了散养到集约、集约到规模、规模到规范等一系列的转变，特别是引入了国外先进的养殖业技术，促进了我国养殖业的迅猛发展。就具体的工作实践来看，多数养猪场不能严格依据财政部制定的农业企业的核算方法实施会计核算，存在无生产记录、各种记录不够完善、成本项目不够清晰、核算方法不够准确、核算工资的随意性较强等问题。

四、养猪场会计核算的方法

（一）会计核算项目

养猪场的核算项目包含有直接人工、直接材料、其它直接费用、制造费用。直接人工是指直接从事养殖畜牧业生产的人员工资与福利费。直接材料是指在饲养过程当中，所耗用粗饲料、精饲料、矿物饲料、动物饲料的饲料费用，还有粉碎与蒸煮饲料、兽药费用、孵化增温所耗用燃料和动力的费用等。其它直接费用是指专用设备的折旧费、畜禽医疗费、产畜折旧费。制造费用是指分配计入成本的费用，包含生产部门管理者的工资、福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、取暖费等。

（二）会计核算对象

《农业企业相关会计核算办法》中指出，畜牧业的生产单位，有条件的应该进行分群饲养与会计核算。对于核算条件差的，或者是没有进行分群饲养的养殖企业，可以进行混群饲养，混群进行核算。

养猪场会计核算的对象为基本猪群（包含有母猪、种公猪、2月内未断奶的仔猪），2至4月的幼猪、4月以上的幼猪与育肥猪。

（三）科目设置

1.农业生产成本。该科目用以核算养猪过程中发生的生产费用。进行分群核算的畜禽，本科目只对各群的饲养费用进行核算，畜禽本身价值是在幼畜禽与育肥畜禽中进行核算；进行混群核算的畜禽，畜禽本身价值与饲养费用都是通过本科目进行核算。

2.幼畜禽与育肥畜禽。该科目用以核算进行分群核算幼畜禽或育肥畜禽的实际成本。对于分群核算的单位，其幼畜禽或育肥畜禽的饲养费，不在本科目进行核算。单位应该依据幼畜禽或育肥畜禽种类与群别来设置明细账，实现分类核算。

3.生产性的生物资产。该科目用以核算单位成熟生产性生物资产的原价。幼畜成龄变成产畜、役畜，或二者再转变成为育肥畜，都应通过该科目进行核算。

4.制造费用。该科目用以对企业生产中的分配计入、应摊销各群别管理者的工资、福利费、产役畜折旧、防疫费、照明电费等诸多间接费用进行核算。

（四）成本归集与分配

养猪场要按照上述核算对象来设置明细账目，分群核算时，依据各畜禽不同年龄组；而混群核算时，依据每种畜禽。按照成本项目进行专栏设置，期末时，将归集的费用总额在在产产品与产出产品间进行分配，算出产出产品成本。

（五）会计核算的方法

养猪场的会计核算，要在农业生产成本的科目下设立“基本猪群”、“2至4月的幼猪”、“4月以上的幼猪与育肥猪”这三项明细科目，用来归集各群饲养费用。幼畜禽与育肥畜禽的科目下设立“2至4月的幼猪”、“4月以上的幼猪与育肥猪”这两项明细科目，用来反映出各群本身价值变动。生产性的生物资产的科目下设立“产畜与役畜——猪”这一明细科目，来反映母猪与种公猪价值变动与摊销情况。

基本猪群其主产品是母猪繁殖的满2月的断乳仔猪，厩肥与猪鬃为副产品。从本期的饲养费用中除去副产品的价值，余额是离乳幼畜的活重总成本，用总成本除去离乳幼畜活重就是单位成本。

2至4月的幼猪、4月以上的幼猪与育肥猪其主产品是出身重量，厩肥、猪鬃、死猪的残值是其副产品。幼猪、育肥猪本期的饲料费用，除去副产品的价值，余额是幼猪、肥育猪的增重总成本，再加上猪群期初成本与繁殖、购入的幼猪成本，就是该猪群活重总成本。将总成本在该猪群期末结存与期内离群活重量间进行分配后，得出各个群活重量的单位成本，公式为：

某畜群的增重量=本期的离群活重（除去死畜重量）+该群期末的存栏活重-期初结转与期内转入、购入的活重

幼畜禽与育肥畜禽增重的单位成本=（该群本期的饲养费用-副产品的价值）/副产品的价值

某幼畜禽与育肥畜禽活重的单位成本=（本期转入与购入总成本+本期增量的总成本+初期活重的总成本-死畜的残值）/（本期的离群活重+期末的存栏活重）

某群的总转出成本=本群活重的单位成本×该群本期的离群活重

某群期末的总存栏成本=本群活重的单位成本×该群期末的存栏活重

养猪场应该在《农业企业的会计核算方法规范》以及《会计准则5号生物资产》的指导下，完善猪场的成本管理与会计核算工作，科学分析核算结果，这是养猪场提升自身市场竞争力的重要保障，它有利于决策者依据市场价格的波动，及时对生产过程进行调整；有利于提升生产效率，减少固定成本与变动成本，从而能够促进自身的健康、持久发展。