我国环境会计研究的现状与特点

康均 焦西丹

【摘要】 文章以中国学术期刊网（2001年—2010年）发表的240篇环境会计研究文献为基础，从论文发表数量及其时间分布、研究内容、研究方法、文献刊发期刊类别、期刊发表文献数量分布五个方面展开数据分析，指出我国近十年来环境会计研究体现出四个方面的特点：研究范畴重心有所转移、研究方法有所突破、研究视野更加宽广、研究内容更加突出国家政策导向。文章的研究对我国今后环境会计的发展具有一定的指导意义。

【关键词】 环境会计研究； 数据分析； 研究特点

随着人类社会经济的快速发展和人口的持续增长，地球生态环境日渐恶化，各界有识之士开始反思人与自然的关系，环境会计应运而生。据现有文献分析，国外关于环境会计的研究始于20世纪70年代的英国，而我国对环境会计的介绍与认识则始于20世纪90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年来，我国环境会计研究可分为以下几个阶段：萌芽阶段（20世纪80年代末—20世纪90年代初）、积极探索阶段（20世纪90年代）和繁荣阶段（2000年—现在）（谢志明、易玄，2008）。关于前两个阶段的研究成果，许家林、蔡传里（2004）做了较为客观、全面的评价，因此，本文以最近十年（2001年—2010年）的研究成果作为讨论重点。

一、环境会计研究现状：十年数据分析

本文的样本主要是以中国期刊全文数据库作为总样本选取的。笔者通过查询中国学术期刊网（CNKI）的中国期刊全文数据库，以在标题中包含的“环境会计研究”一词为检索条件，检索了自2001年1月开始到2010年12月截止期间内数据库中所有期刊的研究文献，剔除重复计算、内容相同以及研究内容与环境会计研究无关的论文，挑选出十年间我国关于环境会计的研究文献共计240篇。本文从以下几个方面展开具体分析。

（一）论文发表数量及其时间分布分析

首先，笔者对十年来的论文发表数量及比例关系作了分析，详见表1。

从表1可以看出，随着时间的推移，我国学者对环境会计有关问题的研究日益增多，以2006年为界，2006年之前，每年发表的文章均未超过20篇，而自2006年之后的5年，每年的论文发表数量呈逐年上升的趋势，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。这一组数据说明，环境会计相关问题已逐渐成为当前我国会计理论界研究的热点问题之一，学术界给予了较大的关注。这与近年来我国对环境保护的大力宣传和“两型”社会建设的大力推进具有一定的呼应。

（二）论文研究内容分析

对240篇论文的研究内容进行了分类统计，基本情况如表2所示。

随着人类社会经济的快速发展和人口的持续增长，地球生态环境日渐恶化，各界有识之士开始反思人与自然的关系，环境会计应运而生。据现有文献分析，国外关于环境会计的研究始于20世纪70年代的英国，而我国对环境会计的介绍与认识则始于20世纪90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年来，我国环境会计研究可分为以下几个阶段：萌芽阶段（20世纪80年代末～20世纪90年代初）、积极探索阶段（20世纪90年代）和繁荣阶段（2000年～现在）（谢志明，易玄，2008）。关于前两个阶段的研究成果，许家林、蔡传里（2004）做了较为客观、全面的评价，因此，本文以最近十年（2001年~2010年）的研究成果作为讨论重点。

一、环境会计研究现状：十年数据分析

本文的样本主要是以中国期刊全文数据库作为总样本选取的。笔者通过查询中国学术期刊网（CNKI）的中国期刊全文数据库，以在标题中包含的“环境会计研究”一词为检索条件，检索了自2001年1月开始到2010年12月截止期间内数据库中所有期刊的研究文献，剔除重复计算、内容相同以及研究内容与环境会计研究无关的论文，挑选出十年间我国关于环境会计的研究文献共计240篇。本文从以下几个方面展开具体分析。

（一）论文发表数量及其时间分布分析

首先，我们对十年来历年的论文发表数量及比例关系作了分析，详见表1。

从表1可以看出，随着时间的推移，我国学者对环境会计有关问题的研究日益增多，以2006年为界，2006年之前，每年发表的文章均未超过20篇，而自2006年之后的5年，每年的论文发表数量呈逐年上升的趋势，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。这一组数据说明，环境会计相关问题已逐渐成为当前我国会计理论界研究的热点问题之一，学术界给予了较大的关注。这与近年来我国对环境保护的大力宣传和“两型”社会建设的大力推进具有一定的呼应。

（二）论文研究内容分析

我们对240篇论文的研究内容进行了分类统计，基本情况如表2所示。

需要特别说明的是，由于有的论文的研究同时涉及几个主题，因而在统计时，将此类文章做了重复统计。从上述统计数据可以发现，论文内容的研究主题分布呈现如下格局：研究文献研究内容的分布百分比从高到低依次为“信息披露”、“基本理论及其他”、“要素确认与计量”、“两型社会与低碳经济”、“地域与行业运用研究”、“综述回顾与现状对策”、“国内外介绍及比较”、“环境管理会计”。

1.“信息披露”成为排名前列的研究内容

环境会计“信息披露”这一主题也将环境会计信息的报告研究包括在内。具体内容包括报告的内容、形式、时间及报告的理论基础等，共有75篇次，占到所有内容的26.13%。这一现象反映了如下事实：一方面，由于各方面的原因，近年来我国企业界、会计界的实务人士在环境会计信息披露领域行动较为迟缓，实质性的突破基本上没有；另一方面，由于国家近年来在建设“两型”社会、转变经济发展模式领域的推进力度越来越大，社会各界对企业环境信息披露表现出越来越多的关注，企业环境会计信息披露不足的现状与公众对环境会计信息披露的强烈需求方面，矛盾较为突出，因此这一研究领域受到了学术界特别重视。

2.“基本理论及其他”内容丰富

“基本理论及其他”这一范畴作为众多研究分支内容的集合体，研究文献的数量和占比仍然偏高，但进一步分析就会发现，近10年来环境会计“基本理论”的研究内容、研究视角与前10年相比已经有了较大的不同。研究内容涉及环境会计假设、目标、环境控制与企业业绩、环境评价与监管、经济学视角的环境会计解读，以及双重记录与单式记账在环境会计中的运用研究等。

3.“要素确认计量”成为环境会计研究中的一个重要内容

“要素确认计量”包括“环境成本”、“环境负债”、“环境资产”、“环境利益”等相关内容的确认、核算与计量问题。这一现象说明，经过多年的理论研究，我国学术界已逐渐摆脱针对要素确认、核算、计量与信息报告问题纯粹理论层面的探讨，开始深入到具体的实务操作层面，这一转变是一个重要的突破，它说明我国的会计理论界开始从环境会计的务虚层面转向务实层面。

4.“两型社会低碳经济”研究异军突起，得到前所未有的关注

在研究文献统计时，这一类型实际包括以5个近似主题为背景开展环境会计研究的相关文献，这5个近似主题分别为：可持续发展战略、循环经济、低碳经济、两型社会、科学发展观。进一步研究文献的发表时间，可以发现，循环经济背景下环境会计研究文献共11篇，其中有5篇发表在2007年之后；而低碳经济背景下的5篇文献与循环经济、两型社会、科学发展观之下的6篇文献（单一背景下均为各2篇）则全部发表在2010年。这一现象说明，国家的宏观经济政策导向对环境会计的研究具有重要的指导意义，各类研究人员对于国家相关政策的导向较为敏感。

5.“地域与行业运用研究”相关研究文献数量有所增长

本次统计研究中，这一类型的研究文献达到了25篇，占全部研究文献分布的8.71%，具体细分可以发现，“地域研究”类的研究文献有10篇，占比为3.48%，“行业运用研究”文献篇数为15篇，占比为5.23%。

6.“综述回顾与现状对策”类型的研究文献较过去有所增长

此类研究文献中，以“综述（或者）回顾”为标题的文章达到了15篇，以“现状（或者）对策”为标题的文章有10篇。笔者认为，这一现象可以说明两点原因。一是说明我国自20世纪90年代以来开始的环境会计的研究已产生了一定的量的积累和质的沉淀，确实存在着对近20年来的研究历程展开回顾与评价的现实需要，分析不足、归纳经验，同时展望未来；二是因为在研究难度方面，某些研究人士认为“综述回顾与述评”类型的研究相对较为容易所致。但是，进一步分析发现，事实上此类型的研究难度并不低，虽然此类型文献在一般核心期刊杂志上较为容易发表，但在较高级别的核心刊物上此类型文献的发表比例相对于环境会计其他研究主题文章的发表比例却是非常低的。②

7.“国内外介绍及比较”类的研究文献依然较多

说明学术界依然对环境会计这一研究领域的国外较新的研究成果有着较高的关注度。

8.“环境管理会计”研究文献数量增多

此类型文章篇数达到14篇，占全部文献的比例为4.88%。鉴于环境会计实际运用的特殊性及现实生活中可操作性角度，一部分学者将企业对环境会计的运用同企业内部的经营管理需要相结合，从企业管理的层面研究环境管理会计。

（三）论文研究方法分析

借鉴学者（唐永洁，2008）已有的研究成果，本文将全部文献的研究方法分为以下几个类型：一是规范概念型：表明立场或政策性的文章；二是文献回顾型：对文献的总结、回顾、评论、延伸；三是数据分析型：以数据分析现象而不涉及实证分析；四是实证建模型：以定性数据构建变量，采用定量建模分析验证理论性假设；五是案例分析型：通过研究案例，得出相关研究结论。文献研究方法分析统计如表3所示。

从表3中可以看出，文献的研究方法依然侧重于规范概念型，实证建模、案例分析相对来说比较现代的研究方法，虽然有所引用，但是所占比例还是相对偏低，而目前国外比较倾向于实证研究，这一点与国外的研究区别比较大，说明我国在实证研究方面还比较薄弱。

（四）研究文献刊发期刊类别分析

240篇环境会计研究论文发表的期刊共有125种，可分为高等院校学报（包含本科院校学报、专科学校学报）的社科版或哲社版、财会（含审计）类期刊、综合性经济管理类期刊、综合性经济环境类期刊、综合经济类期刊、科技类期刊和非经管类期刊七类。具体分析如表4所示。

发表环境会计研究论文最多的是综合经济类期刊，有30种，占总期刊数125种的24%。其次是高等院校学报，有29种，占23.2%，以下依次是：财会（含审计）类，18种，占比14.4%；综合性经济管理类期刊，17种，占比13.6%；科技类期刊，14种，占比11.2%；非经管类期刊，10种，占比8%。发表环境会计研究论文最少的是综合性经济环境类期刊，只有7种，占总期刊数的5.6%。按相关性分析，与环境会计相关性最大的期刊是财会（含审计）类（18种，占14.4%）、综合性经济环境类期刊（7种，5.6%）。

与环境会计相关性较小的其他期刊有《魅力中国》、《化学工业》、《今日科技》、《湘潮（下半月）（理论）》等30种，在总共125种期刊中占比达到24%，应该说比例还是比较高的；另一方面，125种期刊中有国家级期刊如《会计研究》、《财政研究》、《商业研究》等，高等院校学报，综合性经济管理类期刊、财会（含审计）类期刊占有比例合计超过51.2%，这些情况说明环境会计研究发表论文的期刊从总体上来看基本正常。

（五）期刊发表文献数量分布分析

具体的统计分析数据见表5。从绝对数来看，240篇论文分布在125种期刊中，平均每种期刊仅1.92篇，发表论文数高于平均数（即2篇）以上的期刊有35种，仅占总期刊数125的28%，不到三分之一，发表环境会计研究论文的前10种期刊依次为：财会通讯（25）、会计之友（18）、财会月刊、商场现代化（9）、会计研究、中国乡镇企业会计（7）、商业会计、现代商业（6）、北方经贸、商业研究、审计与经济研究（4）。发表环境会计研究论文3篇的期刊有4种、2篇的有21种，仅发表1篇论文的期刊数有69种。如果说刊发环境会计论文数量的多少，可说明期刊对环境会计研究的重视程度的话，可得出结论：对环境会计研究给予较大重视的期刊为数不多，许多期刊仅仅发表了一篇、两篇环境会计论文，就如昙花一现，转瞬即逝。

二、十年环境会计研究的特点

结合上述分析可以发现，近十年（2001—2010年）来，我国的环境会计研究较之20世纪90年代的研究，表现出一些新的特点：

（一）研究范畴重心有所转移

如果说20世纪90年代我国环境会计的研究主要是侧重于对环境会计基本常识的介绍（葛家澍、李若山，1992）和环境会计基本理论的探讨，比如环境会计的目标、对象、基本假设等，而对于环境会计如何转接和借鉴其他学科的技术方法并将其运用于实践操作等问题则缺乏具体的研究（许家林、蔡传里，2004），在性质上整体偏重于基本理论问题的范畴；但是最近十年来环境会计研究的内容重心已经有所转移，如前所述，研究内容更多的是环境会计信息披露的具体内容、环境会计要素的具体计量、环境会计在特定地区、特定行业实际运用，以及环境管理会计开展的实践总结与分析等等，在性质上整体偏重于实践运用的范畴。这既是学术研究的自然逻辑演变所致，也是环境会计研究对现实社会各种客观需求的应有反应。

（二）研究方法有所突破

从已有的研究文献来看，学者们对环境会计开展研究的方法在20世纪90年代与近十年，有所不同。在20世纪90年代，学者们所采用的研究方法以规范研究方法为主，大部分文章采用的是阐述概念、理论分析并提出建议的研究范式或与此类似，许家林、蔡传里（2004）对20世纪90年代的研究发现在216个样本中只有2篇实证性文章，不到全部文章的1%；何卫红、郑垂勇（2007）对1992—2006年间的1 293篇环境会计研究文献展开分析后认为，尽管我国环境会计研究成果较丰富，但从研究方法看，主要是规范研究，只有少数实证研究（约占1.2%）。而近十年来，研究方法逐渐丰富起来，虽然上述研究范式仍然存在，但是在众多研究文献所采用的研究方法中，此类研究方法所占比例有所下降，数据分析、实证建模及案例分析等研究方法开始出现逐年上升的趋势。在此次统计的240篇文献中，仅狭义的实证建模型研究文献就有10篇，占总量比例的4.17%，如果加上数据分析型（10篇），案例分析型（9篇），则总量接近12.09%。

（三）研究视野更加宽广

近十年来，学者们开展环境会计研究的视野更加宽广，这主要表现在两个方面，第一，除了对国外经典文献的介绍和学习，研究者对于国外最新的理论研究成果保持了持续的跟踪，同时更加关注国外政府、组织，特别是先进企业开展环境会计实务的最新进展，以最快的速度将国外最新的研究动态及时介绍引进给国内同行；第二，研究者对环境会计研究的切入视角更加多样化，运用经济学、法学、管理学等相关学科理论研究环境会计问题更加熟练。可以说，当前我国环境会计研究与国际上的研究进程基本同步且已经取得了较大的成就（许家林，2009）。

（四）研究内容更加突出国家政策导向

回顾近十年的研究，可以发现，学者对环境会计的研究与国家先后制定和颁布的相关环境政策具有较大的相关性。

1994年，国务院批准了我国第一个国家级可持续发展战略——《中国21世纪人口、环境与发展白皮书》。我国20世纪90年代起引入循环经济思想，2003年将循环经济纳入科学发展观。2001年1月，经财政部批准，中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，随后在南京大学召开了中国会计学会环境会计专业委员会首次学术研讨会，会议代表从宏观与微观、国内与国外、核算与控制、会计与统计、规范与实证的结合上，对环境会计理论与实务的问题进行了讨论，提出了许多建设性的意见。2003年8月胡锦涛提出“科学发展观”概念，随后在2004年对科学发展观的概念逐字逐句地作了系统全面的阐述，2005年党的十六届五中全会进一步全面体现和阐述了科学发展观的思想并提出加快建设资源节约型、环境友好型社会的重大决策。2003年英国率先提出发展低碳经济，成为新时代的又一全新发展理念。中国科学院也于2009年3月发布《2009中国可持续发展战略报告》，提出了我国发展低碳经济的战略目标。

此次统计文献的分析表明，国家的宏观经济政策导向对环境会计的研究具有重要的指导意义，各类研究人员对于国家相关政策的导向较为敏感，研究内容体现了时代背景，细化与落实了政策导向中的具体问题，充分体现出了近十年来环境会计研究的时代性和社会性。

当前我国正在全力推进“两型”社会建设③，转变经济发展方式，值此特殊时期，全面回顾我国环境会计历年来所取得的研究成果，正确认识我国环境会计发展面临的现实困境，积极思考我国环境会计未来的发展趋势，不仅对于促进我国环境会计的研究具有重要意义，而且将极大地推动我国社会经济的良性发展。●

【主要参考文献】

［1］ 葛家澍，李若山.九十年代西方理论的一个新思潮——绿色会计理论［J］.会计研究，1992（5）：1-6.

［2］ 谢志明，易玄.我国环境会计研究回顾与展望［J］.财务与金融，2008（5）：28-31.

［3］ 唐永洁.环境会计研究综述［J］.商业文化（学术版），2008（11）：99.

［4］ 符桂珍.对环境会计研究论文的实证分析［J］.长沙大学学报，2006（3）：27-29.

［5］ 许家林，蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望［J］.会计研究，2004（4）：87-92.

［6］ 何卫红，郑垂勇.我国环境会计实务的现状及对策研究［J］.生态经济，2007（3）：67-70.

［7］ 许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新［J］.会计研究，2009（10）：P36-43.