怎样治理虚假财务报告

张晓嵩 李一川 张亚超

［摘要］ 虚假财务报告的问题，导致了证券市场的信用危机的出现，导致证券市场优化资源配置的基本功能不能够得到正常的发挥。进一步来说，虚假财务报告的问题也使宏观经济的调控受到了严重的影响，严重破坏了资本市场秩序，损害了投资者的利益，并且，也使股民的投资积极性受到了一定程度的影响。所以，研究怎样治理虚假财务报告是迫在眉睫的，一方面能够有效地防范和避免虚假财务报告的问题，另一方面，也能够在一定程度上降低投资者的投资风险和成本，使投资者的利益得到更好的保护。本文从不同的角度对于怎样治理虚假财务报告进行了详细的探索。

［关键词］ 治理；虚假财务报告；会计道德规范；监管

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 020

［中图分类号］F239.43［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）18- 0035- 03

１虚假财务报告的表现形式

虚假财务报告的表现形式多种多样，主要包括：虚构交易事项，利用时间差异，掩饰重大交易或事实，虚拟资产、隐藏债务运用不恰当的会计政策，利用关联交易，利用资产置换等非经营性交易等表现形式。

２虚假财务报告治理的基本思路

２．１ 建立健全会计准则

在近些年来，我国出台了新的会计政策，并且取得了一定的成果。我们应该看到，也存在着一些问题，仍然需要进一步建立健全会计准则。例如，新准则允许将借款费用计入存货成本这一做法与国际会计准则趋同，新存货准则所规定的“需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货或投资性房地产等”，其中的“相当长时间”究竟是指多长时间，这种表述是非常模糊的，很难在会计实务中进行具体操作，并未给出一个非常明确的时间来进行界定。从而导致生产产品所形成的借款费用一方面能够计入存货资产价值，另一方面，也能够计入当期损益，从而造成操纵利润的问题的出现。与此同时，也会导致企业由于生产产品所需要的资金存在着不同的来源，而使其产品成本存在着非常大的差异，造成其产品成本存在可比性不强的问题。

所以，必须建立健全会计准则，对于“相当长时间”这一指标，通过更加明确的时间来进行界定。同时，必须对于借款费用资本化的存货界限进行真正意义上的界定，在借款费用可资本化的存货范围之内的必须是那些需要经过较长时间才能达到可销售状态的存货、电力设备等，而常规性生产或生产周期较短且重复、大量生产的存货，是不在借款费用资本化的范围之内的。

２．２ 建立健全业绩评价机制

在当前形势下，我国对企业业绩的评价主要是以财务指标为标准，这就会导致企业的管理层人员可能会通过虚假财务报告的方式来从表面上提升企业的业绩。所以，一定要建立健全业绩评价机制，改革当前的企业业绩评价方法。我国应该借鉴发达国家的企业业绩评价方案，在企业业绩评价的过程中，可以对于以下的多个方面进行综合权衡：战略规划、经营业绩、领导才能、人力资源开发和利用、人际关系处理能力、突发事件的应对能力、和董事会监事会之间的关系。只有这样，才能够防止不同的企业为了追逐财务数据而产生虚假财务报告的行为，真正促进企业的长远发展。

２．３ 建立健全资本市场的破产机制

资本市场的破产机制体现在在企业内部人管理存在问题而造成企业的市场价值降低、资不抵债的情况下，企业就会有破产的倾向。如果企业发生破产，以往的管理层就会被解散，与此同时，企业的未来发展前景不会被看好。基于此，必须建立健全资本市场的破产机制，只有这样，企业管理者才能够更加重视企业的长远发展，尽量避免进行财务舞弊，从而防止虚假财务报告的发生。

２．４ 建立健全经理人市场的竞争和声誉机制

经理人市场是通过对职业经理人才能、知识、创造力、职业道德等全方位的竞争性定价来保证职业经理人能够进行合理有效的流动的市场。经理人市场的存在能够在一定程度上制约企业内部人：①通过竞争机制的作用，下层经理会努力探询时机来想方设法取代无能的上层经理的位置而得到升迁，而经理人市场中的大量竞争者也会时刻对在职的上市公司经理层造成非常巨大的威胁；②通过声誉机制的作用，经理人市场可以运用以往的和现在的信息来进一步明确经理人的声誉，从而合理制订经理人将来的工资水平，倘若经理人曾经遇到由于管理不善或者是其他有损商业道德的行为而被迫辞职的经历，这样的声誉就会不利于其将来的发展。经理人市场的存在使得上市公司经理人员的地位及收入与企业的经济利润密切联系起来，从而能够激发经理人员更好地工作，做好企业管理，从而防止虚假财务报告的发生。

要建立健全经理人市场的竞争和声誉机制，必须做好以下的几个方面的工作：①转变传统的观念，真正革除以往的把经理人的正常流动看作是不忠诚的表现的观念；②由证券监管机构或由其委托中介机构来建立企业的高层管理者信息库，对于高层管理人员的职业生涯、所取得的业绩、曾经做过的不遵守商业道德的行为等都要进行详细的记录；③建立健全经理人员的选拔聘用制度，保证选拔聘用过程的公开性、透明性、民主性；④引导和支持职业经理人中介机构的进一步发展。

通过建立健全经理人市场的竞争和声誉机制，我国企业管理层的管理水平一定会得到大幅度的提升，从而防止虚假财务报告的发生，企业也能够获取更多的经济利润。

２．５ 大力提高投资者的道德素质和综合能力，形成科学有效的财务报告需求主体

为了更加科学有效地解读真实的财务报告需求，更好地约束企业的各种财务行为，一定要大力提高投资者的品质，形成科学有效的财务报告需求主体。具体来说，应该从以下几个方面着手：①大力发展机构投资者，使其成为证券市场投资者的主体。②大力提升个人投资者的道德素质和综合能力。毋庸置疑，个人投资者是证券市场投资者的重要组成部分，对于我国来说尤其如此，个人投资者在投资者开户总数中占据着非常重要的比例，必须大力提升个人投资者的道德素质和综合能力，让他们能够积极通过法律途径来保护自身的合法权益，推动他们渐渐踏上理性投资的道路。③允许银行等金融机构对企业的持股。由于我国企业的债权人中的绝大多数都是商业银行等金融机构，因此，必须加快国有企业债转股的速度，才能够使银行等金融机构更好地监督企业的各种行为，真正大幅度增加企业的财务造假成本，切实减少和避免虚假财务报告的产生。

２．６ 形成财务报表网络公开制度，建立健全企业造假举报体制

年度审查、国家审计及社会审计、银行贷款、申报纳税、公司上市，这些都要求企业必须报送财务报告。各职能部门都必须从财务报告中得到一定的信息并进行审查，进行科学有效的监督，从而督促企业做好相关的财务工作。为此，笔者建议我国的某一政府部门或政府授权的几个单位共同设立类似专门报送财务报告的网站，所有需要财务报告的单位和投资者都能够在计算机网络中得到企业的财务报告。企业在这样的网站中能够公开财务报告，投资机构和个人投资者能够通过这一网站来了解企业的财务报告。网站可以聘请专业人员来分析企业的财务报表，投资者也可以及时询问企业有关于财务报表的各种问题，企业也必须进行向投资者做出适当的解释。通过这种方式，就能够利用公共议论压力，来减少和避免虚假财务报告的产生，让企业的发展走上合法化的轨道。

３财务会计的道德规范

必须进一步提高财务会计工作者的职业素质和业务水平，继续加快会计诚信体系建设。财务会计工作者负责处理加工会计信息，责任重大，必须具备较高的政治素质、较强的业务能力、高尚的职业道德。这就要求企业一定要加强财务会计工作者的培訓，要求财务会计工作者能够准确掌握新会计准则，根据相关政策法规来做好会计核算工作。

４政府层面的监管与处罚政策的建立

我国《会计法》规定“对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的，不构成犯罪的可以对单位处以五千元以上十万元以下罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下罚款”。由此看来，在当前形势下，我国对于虚假财务报告问题的处罚力度仍然不够大，仅仅是进行罚款，并没有将其定罪，导致相关的责任人并不能够意识到虚假财务报告的违法性，他们敢于冒着风险而做出各种各样的虚假财务行为。基于此，我国有必要借鉴国外对于虚假财务行为的处罚措施，对于造假者一定要给予最为严厉的惩处，起到震慑作用，从而使我国的虚假财务报告问题能够真正得到有效的治理。

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