基于汽车型号的车辆购置税筹划

黄洪

【摘 要】 同一品牌同一车系同一排量不同型号的汽车，核心部件比如发动机、底盘、变速箱等基本一致，差异主要体现在配置上。配置越高的汽车计税价格越高，相应的车辆购置税也越高。如果将高配汽车视为低配汽车+高端配置，那么高配汽车可以分两步到位，生产及出厂销售时为低配汽车，消费者购买后再到配置升级部门或中心将其升级为高配汽车，从而降低车辆购置税的计税价格，实现税收筹划。

【关键词】 汽车型号； 车辆购置税； 税收筹划

一、分析背景与筹划思路

《车辆购置税暂行条例》（以下简称《条例》）第一条规定：“在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本条例缴纳车辆购置税。”在税额计算上，结合《条例》可知，应纳税额=计税价格×税率，其中，税率为10%。《条例》第六条对计税价格做了具体规定：“车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。”

“购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税；支付的车辆装饰费，应作为价外费用并入计税价格中计税。”若购买者随购买车辆支付了2 000元汽车贴膜费，这2 000元汽车贴膜费就应并入车辆购置税的计税价格。但是，如果贴膜费不是随购买车辆支付的，而是购买汽车以后再支付的，或者向其他汽车4S店支付并贴膜的，则贴膜费不应并入车辆购置税的计税价格。樊勇、孙玉栋（2009）也持有类似观点。

现实中，每种品牌的汽车均涉及若干车系，比如：比亚迪有F3、F6等车系，一汽大众有捷达、迈腾等车系。鉴于发动机是汽车最核心的部件之一，于是各车系依据发动机排量分为若干类别，例如：比亚迪F6的1.8L、2.0L和2.4L，迈腾的1.4L、1.8L、2.0L和3.0L。为满足不同消费者的需求，每一排量汽车又推出若干型号，比如：比亚迪F6车系1.8L的豪华型和尊享型，一汽大众迈腾车系1.8L的舒适型、豪华型和尊贵型。一般而言，不同型号的汽车，其核心部件比如发动机、底盘、变速箱等基本一致，差异主要体现在配置上。配置越高的汽车计税价格越高，相应的车辆购置税也越高。

笔者认为，高配汽车可一分为二地看待，即高配汽车=低配汽车+高端配置。假定某汽车品牌同一车系同一排量不同型号汽车的不含增值税售价分别为：低配汽车12万元，高配汽车15万元。如果高配汽车出厂时一步到位的，其计税价格应为15万元；如果高配汽车分两步到位，生产及出厂销售时为低配汽车，消费者购买后如果需要高端配置，再到4S店相应部门升级配置，其计税价格就为12万元。

现实的情况是，生产销售方直接提供多种配置车型供购买方选择，购买方被动接受生产销售方的销售模式。从税收筹划的角度，笔者建议：1.对同一车系同一排量的汽车，生产商仅生产1-2个基础或标准型号，高配车型通过购买后的升级配置来实现；2.汽车生产商设立专门的配置升级中心或者将配置升级功能下移至4S店相应部门；3.注重低配车型与高配车型在技术上的兼容性，让低配车型升级为高配车型容易操作。

二、国产汽车与合资汽车的车辆购置税筹划

在汽车行业中，根据品牌来源的不同，有自主品牌和国外品牌之分。自主品牌对应于国产汽车，比如，比亚迪、奔腾等；国外品牌有别克、雪佛兰等。国外品牌依据制造地的不同，分为合资汽车和进口汽车。合资汽车的品牌是国外的，但生产制造及销售是在国内完成的；进口汽车的品牌是国外的，生产、制造在国外完成，但在国内销售。由于国产汽车和合资汽车不涉及关税，进口汽车涉及关税，笔者将国产汽车和合资汽车放在一起研究，而将进口汽车单独分析。

前面提到，为配合车辆购置税的税收筹划，汽车产业有必要进行流程再造，即设立专门的配置升级中心或者将配置升级功能下移至4S店相应部门。笔者认为，如果4S店具备配置升级的条件和能力，可将配置升级功能下移至4S店，这样能有效利用4S店的现有资源，不必另起炉灶；如果4S店不具备配置升级的条件和能力，则需设立专门的配置升级中心，考虑到成本因素，建议根据汽车销量确定配置升级中心的数量及规模。图1展示了两种优化后的汽车生产、销售以及配置升级环节和流程。

笔者认为，配置升级部门或中心可提供各种配置升级套餐供消费者选择，以替代原来在生产时就制造不同型号的汽车供消费者选择。在配置升级过程中，主要涉及两种行为：一是增加配置，即相应配置从无到有。比如，在基础型汽车上增加倒车雷达、GPS导航、座椅加热等配置，实现低配汽车向高配企业的升级；二是替换配置，即相应配置由差变好。比如，由织物座椅替换为真皮座椅。需要说明的是，配置升级部门或中心应做好替换下来物品的回收利用，避免资源浪费。

为让税收筹划更加具体，笔者现举例分析：

【案例内容】甲消费者准备购买一辆小汽车，通过多番对比分析，最后决定购买1.8L排量A汽车的豪华型。税收筹划前，A汽车有两个型号：基本型和豪华型。豪华型与基础型相比，多了可视倒车系统、GPS导航、座椅加热功能，另外，豪华型为真皮座椅，基础型为织物座椅。基本型含税售价234 000元，豪华型含税售价292 500元。税收筹划后，A汽车的生产、销售模式进行了优化，厂家仅生产基础型汽车，若消费者需要豪华型汽车，可在购买汽车后再选择配置升级中心的豪华套餐来实现，豪华套餐含税售价58 500元。假定汽车销售4S店及配置升级中心均为增值税一般纳税人。

【案例分析】税收筹划前，车辆购置税=［292 500/（1+17%）］×10%=25 000

（元）；税收筹划后，车辆购置税=［234 000/

（1+17%）］×10%=20 000（元）。节税金额=25 000-20 000=5 000（元）。

三、进口汽车的车辆购置税筹划

此处的进口汽车是指汽车销售商从国外进口，然后销售给国内消费者。与国产汽车和合资汽车类似，进口高配型汽车可通过两个步骤实现：一是进口低配型汽车；二是进口高配型套餐（零部件、零配件等）。消费者购买进口的低配型汽车后，若需要进口的高配型汽车，可通过在低配型汽车上升级进口的高配型套餐来实现。在汽车生产、销售以及配置升级环节和流程中，进口汽车与国产、合资汽车的区别在于：进口汽车的生产发生在国外，销售及配置升级发生在国内；国产、合资企业的全部环节和流程均发生在国内。

此外，正如程辉（2011）所发现，进口小轿车整车的税率相对较高，而进口零部件的税率则较低。财政部有关负责人就2010年我国关税调整情况答记者问时指出：“我国汽车整车及其零部件税率分别由入世前的70%～80%和18%～65%降至25%和10%”。显然，直接进口高配型汽车的关税高于通过上述两个步骤进口高配型汽车的关税。下面通过案例说明进口汽车的车辆购置税筹划：

【案例内容】假定消费者乙向销售商（增值税一般纳税人）购买一辆2.0L排量的进口B汽车高配型，税收筹划前，销售商直接从国外进口高配型，销售商的含税售价为5 850 00元。税收筹划后，销售商分别进口低配型和高配型套餐，低配型汽车含税售价468 000元，高配型套餐含税售价101 000元。消费者乙先从销售商处购买低配型汽车，然后再购买高配型套餐。因为汽车零部件的关税税率低于汽车整车的关税税率，故468 000

+101 000<585 000。

【案例分析】税收筹划前，乙支付的购买价款=585 000元，车辆购置税=［585 000/（1+17%）］×10%=50 000（元）；税收筹划后，乙支付的购买价款=468 000+101 000=569 000（元），车辆购置税=［468 000/（1+17%）］×10%=40 000（元）。对比税收筹划前后，乙减少购买价款16 000元，减少车辆购置税10 000元。

四、总结与说明

本文基于汽车型号研究车辆购置税的税收筹划，重在提供一种税收筹划的思维和方法。当然，车辆购置税还有其他筹划方法，比如已有学者从代收款项与价外费用、增值税纳税人类型等角度进行研究，此不赘述。在运用本文的税收筹划方法时，需注意以下两点：一是通过低配汽车+高端配置得到的高配汽车与直接生产的高配汽车在性能上应具有一致性，即税收筹划在不影响汽车性能和质量的前提下进行；二是重视车辆购置税筹划的配套条件，加强对配置升级部门或中心工作人员的培训与监督，确保升级配置的质量与售后服务。●

【参考文献】

［1］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2011.

［2］ 樊勇，孙玉栋.资源税、财产税、行为税制度与操作实务［M］.北京：清华大学出版社，2009.

［3］ 程辉.购车进行税收筹划可省车辆购置税［J］.税收征纳，2011（8）.

［4］ 财政部有关负责人就2010年我国关税调整情况答记者问［EB/OL］.http://gss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/200912/t20091

215_246674.html.

［5］ 法税网.车辆购置税税收筹划思路［EB/OL］.中华会计网校，2008-8

-27.

［6］ 车辆购置税如何筹划［EB/OL］.东奥会计在线，2008-2-28.