信息化环境企业审计数据分析

韩跃

[摘要] 为了适应我国会计信息化快速发展的现状，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出，“以数字化为基础，积极推进计算机审计，总结推广先进审计技术方法，进一步探索和完善信息化环境下的审计工作”。由此，我们可以看到，在信息化环境下，企业审计工作技术方法将愈发凸显其重要的作用。

[关键词] 信息化；审计数据；分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 011

[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）22- 0019- 03

1数据分析的流程以及常用技术

1.1 电子数据特点和规律

在会计信息化环境下，电子数据有不同的特点和规律，分析把握这些规律是审计人员开展审计工作的基础。

1.2 构建审计分析模型

审计分析模型，就是审计人员在数据分析时所应用的逻辑表达式和数学公式，能够按照审计事项所应该具有的数量关系和性质，通过对计算、判断、限制条件的设定而建立起来用于验证审计事项的过程。

1.3 诠释和说明各类分析模型的运行结果

审计人员要选择恰当的方法和标准来对各种不同的分析模型进行诠释和说明，以便准确地把握规律，及时发现分析结果当中的异常情况。

1.4 审计数据分析过程

对被审计企业电子数据存在的问题，审计人员提出延伸建议，进行延伸的调查。

1.5 分析数据常用的技术

审计数据分析的技术有很多，不过在审计实务中最常用的分析方法是SQL查询语言和多维分析技术。

2企业计算机审计的方法体系

企业计算机审计方法体系从总体分析、审计实施和审计评价3个方面来构建。

2.1 总体分析法

这是计算机审计的一大特色和优势。利用会计信息化的有利条件，将被审计企业的各个方面的信息资料，例如主要业务指标、会计报表、会议记录等，集中起来综合分析，目的是把握被审计企业的总体情况，确定下一步的审计重点，为编写审计实施方案提供了有利条件。通过总体分析，审计人员应该掌握被审计企业的经营状况、经济决策、企业管理、会计信息、财经法规、企业发展和会计信息系统等方面的基本情况，形成对被审计单位的一个总体上的概念。总结计算机审计的实践经验。将总体分析方法分为会计报表分析、财务指标分析、业务状况分析。

2.1.1 财务报表分析

以企业审计数据规划中资产负债表、利润表、现金流量表的数据为基础，对一个单位资产、负债、损益和现金流情况进行分析，是对一个企业经营状况的大体把握，从而在此基础上来确定审计的重点内容。会计报表分析要体现全局性和指导性的要求。全局性是指通过会计报表分析，能够把握一个企业整体的经营情况、变化趋势以及重大风险，是全面评价一个企业的基础；指导性是指通过对会计报表分析能够明确一个企业的核心业务，是确定审计人员需要关注的核心业务内容的基础。会计报表分析主要包括：资产规模结构分析；负债结构规模分析、损益状况分析、现金流状况分析。

2.1.2 财务指标分析

企业财务指标分析方法主要是利用企业会计报表数据，对一定时期的财务状况和在一定时期的经营成果、成本、收入、生产的经济合理性、效率性和效果性所进行的业绩分析。现阶段，反映企业财务状况和经营成果的主要财务指标有偿债能力、运营能力和盈利能力。

2.1.3 业务状况分析

伴随着企业经营环境的日益复杂，企业生产经营越来越受到多种复杂因素影响，以财务指标为主的财务分析体系已经不能全面地反映企业的经营活动，通过对业务状况的分析，可以了解企业发展目标的确立和实现的情况，从而评价企业经营责任。主要业务指标分析关注的内容和数据有：企业主要业务情况表，包括主营业务收入和主营业务成本数据，以及企业理念主要业务指标的数据。主要业务指标分析方法包括：主要业务指标的变化趋势分析；主要业务指标的行业比较分析，例如与国内行业水平、国际行业水平比较分析，与国际先进水平比较分析等。

2.2 审计实施法

在总体分析的基础上，对重点审计企业的事项实施审计的技术方法。分析会计信息化环境下企业的计算机审计规律，主要有2个特点：①紧紧围绕企业的生产经营业务，利用业务规律构建模型，开展分析；②从企业的总体情况到具体情况，开展科学分析。因此，可以将审计实施的方案按照企业的业务来分类，可分为8类，分别是销售业务、采购业务、生产和存货业务、货币资金业务、工薪业务、筹资业务、投资业务、固定资产业务。与此同时，又可以将每个业务的审计实施方法划分为2个层次：①业务层面的类别分析方法，利用该项业务中的财务和业务数据，从整个业务层面开展的整体分析，以掌握业务的整体情况，确定该项业务中的审计重点；②具体问题层面的个体分析方法，针对类别分析确定的重点是向何事项和主要问题，构建分析模型，从而展开深入分析，用以发现审计线索，取得审计证据。

（1）销售业务。销售业务循环是企业向客户提供商品或劳务，并收回贷款活动的有关活动所组成的业务循环。企业销售收入是衡量企业财务业绩的关键指标之一，同时也是评价企业核心盈利质量的重要指标，在虚假的企业财务报表中销售收入的舞弊占有相当高的比例。所以，加强企业销售业务审计，是企业审计工作的一项重要任务。

（2）采购业务。企业从外部获取财产、商品和劳务并支付价款的过程就是采购业务。采购业务所涉及的流程体现在会计上，主要包括记录购入资产、应付账款、处理和记录购货退回和折扣、支付购货款和相关进货费用等环节。涉及的主要会计账户有应付账款、应付票据、预付账款、长期应付款、物资采购、库存商品等。

（3）生产、存货业务。生产业务是企业从事一定的经济活动，取得产品或者提供服务的全过程，是企业经济活动的核心，也是企业利润的来源。生产业务类别分析法利用企业数据之间的对比以及生产业务数据和财务数据进行对比分析，审查企业各项生产业务所涉及的成本、费用的真实性，以及各项生产业务涉及的相关事项的合理性等。

存货业务审计中，审计人员按照“总体分析、突出重点”的思路，采用结构分析、趋势分析、对比分析、ABC存货分析等方法，确定重点年度、重大类别的存货，同时在此基础上，应用计算机方法，收集相关数据资料，编写审计流程图和SQL语句，对上述重点事项进行分析，发现审计问题线索。

（4）货币资金业务。企业的货币资金是指企业的现金、银行存款和其他货币资金，货币资金在企业的会计核算中占有重要的地位。企业资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，具有容易被盗窃、贪污和挪用的高风险性，而且收付频繁、业务量大与货币资金业务相联系的项目多等特点。

（5）工资薪酬业务。是企业按期付给其员工的货币或实物的劳动报酬，或者是企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。工资薪酬审计师对被审计企业工资薪酬进行审计的过程，是审计机构依法对被审计企业工资薪酬增减、使用的真实性、合法性和效益进行审计监督。

（6）筹资业务。企业为了满足生产和发展的需要，通过改变企业资本、债务规模及其构而筹集资金的活动。

（7）投资业务。投资业务审计所涉及的主要内容有：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债、其他应收款等。

（8）固定资产业务。固定资产业务审计方法是通过采集企业固定资产财务和业务数据，然后将财务和业务数据进行关联对比、分析，从而确定该企业固定资产业务循环中的审计重点和审计内容，进一步延伸审计的方法。

2.3 审计评价法

现场审计结束之后，审计人员需要汇总和整理审计查出的各项问题，并按照内容进行分类归纳，对被审计企业进行总体评价，并且完成审计报告。审计评价方法，使在审计报告阶段全面分析审计过程中发现的各项问题，并对被审计企业进行综合评价的方法。其目的在于为审计人员全面准确地对企业或者企业负责人进行评价以及提出针对性较强的审计建议。企业审计评价的主要内容包括：主要指标完成情况、企业经营情况、企业决策情况、企业管理情况、会计信息情况、财经法规情况、企业发展情况等几个方面。在总结实际经验的基础上，我们将企业审计评价方法大致分为主要指标对比分析评价方法、审计结果统计分析评价方法、其他审计评价方法。

（1）主要指标对比分析评价方法。在审计报告阶段，根据审计类型划分，确定各项核心评价指标，同时采用经过审计人员核实的财务报表及相关数据，计算各项核心指标值，再与相应的评价标准进行对比分析，来建议评价企业绩效或领导人任职期间经济责任履行情况。

（2）审计结果统计分析评价方法。审计项目经过审前调查、审计实施阶段后，需要对审计发现的问题，即审计结果进行分析。这是审计人员在一个审计项目中必须完成的一个思维过程，是审计工作的一项重要环节。在审计结果统计分析评价方法运用的过程中，要把握现实性原则、可操作性原则、定性分析和定量分析相结合的原则。

终上所述，企业审计方式的不断创新，探索适应会计信息化环境下企业审计的技术方法，成为企业审计在新的历史时期，适应外部会计信息变化环境和企业内部发展的必要选择。笔者认为，实现审计工作有序、高效运转，可以缓解审计任务繁重、人员短缺之间的矛盾；建立企业审计数据库，采用现代化计算分析手段，可以提高数据应用的技术含量和水平。通过不断探索和实践，可以培养形成审计人才梯队，促进企业审计事业持续稳定发展。

主要参考文献

[1]刘家义.树立科学审计理念发挥审计监督“免疫系统”功能[J].求实，2009（10）.

[2]董化礼，刘汝焯.计算机审计[M].北京：清华大学出版社，2002.

[3]刘汝焯.计算机审计概念、框架与规则[M].北京：清华大学出版社，2007.