新《事业单位财务规则》之我见

陈维青

[摘要] 财政部于2012年2月发布新修订的《事业单位财务规则》，其中很重要的变化是增加了事业单位财务监督的有关内容。论文分析了事业单位财务监督的现状，并以新《事业单位财务规则》为指导，提出了建立与完善事业单位财务监督的对策与建议。

[关键词] 事业单位财务规则；财务监督

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 005

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）22- 0009- 03

1新《事业单位财务规则》修订概述

为进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，财政部于2012年2月7日发布了新修订的《事业单位财务规则》（以下简称新《规则》），自2012年4月1日起施行。

新《规则》仍然保持了原有的事业单位财务制度体系框架，但同时也体现了近几年国家财政改革的相关内容，并突出事业单位的公益性以及财政突出科学化精细化管理的要求。《规则》修订的主要内容体现在4个方面：①完善了事业单位预算管理办法；②确立了事业单位收支管理完整性的原则；③有针对性地解决事业单位财务管理中的一些共性和突出的问题；④在部分行业事业单位引入权责发生制。

新《规则》中绝大部分章节都是在原来内容基础上修改完善的，只有一章是增加的，即财务监督，可见财务监督在事业单位已经提上很重要的地位了。

2事业单位财务监督现状及加强的必要性

2.1 现状

事业单位由于性质的特殊性，资产大都来源于国家，很多事业单位财务工作人员对国有资产管理重视度不够，造成国有资产大量被侵蚀流失，财务科目、账簿、报表等混乱，单位监督审核程序不完善，监督力度薄弱；很多单位即使有监督部门，但部门财务人员专业素质不高，法律意识淡薄，职业判断能力较弱，通过采购、投资环节和各种虚造、偷换报销票据私自窃取事业单位的资产；也有很多事业单位内、外部财务监督部门执法不严，比如单位出于维护单位名誉利益的考虑，对账外资产、资产评估不实、变相隐瞒截留收入，而外部财务监督管理部门对于事业单位一些不法行为打击力度不够，不能严格依照相关法律规定采取惩罚措施。财务监督管理的松散无力，直接导致财务管理的低效能和国有资产的侵蚀流失。

可见，事业单位财务监督现存的种种问题已经严重影响了事业单位健康发展，更使其公益职能大打折扣。

2.2 新《规则》增加财务监督的背景及意义

鉴于上述原因，新《规则》有必要强调事业单位财务监督，同时笔者分析还有以下几点考虑：

（1）使《规则》体系更加完善。新《规则》分总则、单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督、附则12章68条。原《规则》分为总则、单位预算管理、收入管理、支出管理、结余及其分配、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、附则11章47条。很显然，新《规则》增加了一章（财务监督）、21条，这样使《事业单位财务规则》体系更兼充实与完善。

（2）财务监督是单位财务活动的重要组成部分，也应该成为《规则》的组成部分。财务监督是运用单一或系统的财务指标对事业单位的业务活动进行观察、判断、建议和督促。它是公共组织财务管理工作的重要组成部分，也是国家财政监督的基础。财务监督通过对公共组织的财务活动及财务管理制度进行评价，指出其合理的、有效率的方面，以便继续推广；同时指出其不合理、无效率的方面及存在的问题，并提出相应的解决措施和办法，促使公共组织加强和改进财务管理工作，挖掘内部潜力，不断提高工作效率。财务监督能促进各公共组织加强预算管理，保证公共组织收支预算的实现，促进公共组织严格执行财务制度及财经纪律，增强广大财务工作者和单位领导的法制观念。

（3）突出财务监督地位。前已述及，财务监督是一个单位财务活动的重要组成部分，事业单位财务管理工作的质量，直接关系到国有资产的安全及国家财政资金的使用效果。为了使各公共组织的财务活动运行于正常有序的轨道上，让有限的资金取得尽可能大的经济效益和社会效益，就必须按照一定的依据加强公共组织的财务监督。事业单位财务部门对单位经济活动、资金运行具有极其重要的监督职能，把好财务这道闸门，对于防止国有资产流失具有举足轻重的作用。

（4）行政单位、金融企业等财务规则或财务制度都包含财务监督的内容。财政部早在1998年就颁布实施了《行政单位财务通则》，其中第十章就是财务监督的内容。2010年6月财政部发布《地方金融企业财务监督管理办法》，旨在加强对地方金融企业的财务监督管理，规范地方金融企业的财务行为。此前已颁布《金融企业财务通则》以及《金融企业会计制度》，主要是为规范中央金融企业的财务行为。可见，《事业单位财务规则》中也有必要加上财务监督的内容。

3以新《规则》为纲领，建立与完善事业单位财务监督体制

3.1 明确事业单位财务监督内容

事业单位财务监督应该贯穿于其财务管理的各个方面、各个环节，监督的内容应该是事业单位的整个财务活动，即应对事业单位财务活动的方方面面进行全面的监督，内容主要包括对事业单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理以及其他方面如有无贪污、挪用、多吃多占、请客送礼、行贿受贿等违法违纪行为，有无向其他单位、所属单位或个人非法摊派，非法集资及乱收费现象；依法代收代扣的国家税收是否及时足额上缴国库等等的监督。其作用旨在促进单位国有资产安全和完整，保证财务制度和财经纪律严肃性。要求所有的事业单位要以国家的有关方针政策、法律法规、财务制度及财经纪律为依据和准绳，严格执行国家批准的各项费用开支标准、人员编制和定额指标以及经有关部门批准的行政事业发展计划、业务工作的管理规定及办法。

3.2 丰富与完善事业单位财务监督形式

3.2.1 事前事中和事后监督相结合

事前监督是指在财务活动实施以前所进行的监督。比如，对预算或计划执行前进行的监督，对某项业务开展之前的资金准备情况的监督等，都属于事前监督。事中监督是指在财务活动进行过程中所进行的监督。比如：对预算执行情况的监督，对专项资金使用情况进行的监督，都属于事中监督。事后监督是指在财务活动发生以后对其结果进行的监督。比如：对事业单位决算编报进行的监督，对各项资金最终使用结果进行的监督，都属于事后监督。事前监督防患于未然，事中监督贯穿财务活动的始终，事后监督总结经验、发现问题，提出改进意见。几种监督形式应有机结合。

3.2.2 日常监督与专项监督相结合

日常监督是指对事业单位一定时期内所有财务活动所进行的监督。比如：对单位一个预算年度财务管理情况进行的全面监督。全面监督的范围广、内容多，涉及公共组织财务活动的各个方面、各个环节。专项监督是指对事业单位的某一项财务活动进行的监督。比如：对事业收入情况的监督，对事业单位某年的业务招待费、会议费开支情况的监督。日常监督由于涉及面广，内容多，工作量大，要求高，一般应组织专业人员进行。专项监督可对事业单位财务活动进行深入的检查监督，便于发现财务工作中存在的问题，有针对性地提出改进措施，提高财务管理工作质量。

3.2.3 内部监督与外部监督相结合

内部监督是指事业单位自行组织的、由内部机构或人员对本单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行监督，检查其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见建议的一种监督活动。其主要目的是健全单位内部控制制度，完善公共组织财务管理的自我监督机制，严肃财经纪律。外部监督是指由事业单位外部有关机构和人员对单位的财务收支、资金使用情况进行监督，包括：由主管部门或者财政、财务、审计等部门对财务活动进行的监督；由主管部门或财政部门组织有关单位进行的联审互查；有关社会中介组织，如会计师事务所按照国家规定对财务活动所进行的监督。其目的在于监督检查单位财务活动的合法性、合规性和有效性，防止腐败行为滋生蔓延。

3.3 建立与健全财务监督制度和依法公开财务信息，保证财务监督作用的发挥

3.3.1 建立健全内部控制制度

财政部于2011年11月发布了《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）。《规范》所称内部控制，是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提高公共服务的效率和效果。建立并实施内部控制应遵循制衡性原则、重要性原则、适应性原则以及成本效益原则。同时，规范还就预算、收支、采购、资产、建设项目、债务、经济合同、评价与监督等方面控制进行了相关要求。并强调单位应当根据国家有关法律法规和本规范，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。

3.2.2 建立健全经济责任制度

进行事业单位领导干部经济责任审计，要对其经济责任的履行情况进行全面的审查评价，因此，审计的内容主要取决于领导干部在单位中的地位及其应履行的职责，主要包括被审计领导干部所在单位有无建立适当的内部控制制度，财务收支活动是否真实、合法，资产负债是否真实、完整，主要业务、经济指标是否完成，有无违反财经法纪与廉政规定。

3.2.3 依法公开财务信息，建立财务信息披露制度

《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》于2012年4月16日发布。意见指出，事业单位要加强审计监督和舆论监督。面向社会提供公益服务的事业单位要建立信息披露制度，重要事项和年度报告要向社会公开，涉及人民群众切身利益的重大公益服务事项要进行社会公示和听证。建立事业单位绩效考评制度，考评结果作为确定预算、负责人奖惩与收入分配等的重要依据。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部.事业单位财务通则[S].2012.

[2]中华人民共和国财政部.行政单位财务通则[S].1998.

[3]杨红.我国公共事业组织的财务监督问题及对策分析[J].商场现代化，2008（16）.