试论会计监督体系的规范和完善

包玉环

[摘 要]会计监督作为会计的一项基本职能，它是我国经济监督体系的重要组成部分，也是经济管理的重要组成部分，保证国家的方针、政策和财经法规得到有效地贯彻执行，使会计信息能够如实和及时地反映财务状况，提高会计信息的真实性和透明度，防止贪污舞弊等犯罪行为，维护财产物质的安全完整。我们必须进一步规范、健全和完善会计监督体系，加强会计的内部监督与控制。

[关键词]会计监督 规范 完善

会计监督是指会计机构和会计人员凭借授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监督和督促，以确保各项经济活动的合法性、合理性，并且保证会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体运营效益的目的。

一、计监督工作的重要性

1.建立现代企业制度的需要。现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开管理科为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离，使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有权人、债权人、管理者以及政府等方面的利益有时存在矛盾与冲突。为了经济活动能够正常、有序的进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理，并对企业发展做出决策。因此，会计监督就成为建立现代企业制度的必然要求。

2.适应社会主义市场经济的需要。在社会主义市场经济条件下，会计监督作为我国经济监督的重要部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规规章贯彻执行中发挥作用。企业追求自身的经济利益必须置于合法的经济前提之下。会计人员、会计机构作为会计监督的主体，依据国家财经法律、法规实施会计监督，为了保护企业的利益，在会计管理过程中，把好“关口”，保证企业的经济活动在合法的前提下实现经济效益最大化。因此，在社会主义市场经济条件下，企业发展离不开扎扎实实的会计监督工作，包括加强单位内部监督、国家监督、社会监督等多种形式的监督。

3.维护所有者权益的需要。政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府双重职能的分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能的分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。政府的国有资产所有者管理职能则是通过；理顺产权关系，行使产权所有者的权力，而企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、增值的要求。

4.实现会计信息真实性的需要。实现国民经济健康有序的发展，必须将会计工作置于《会计法》的约束下开展，保证会计信息的真实性。会计监督为会计信息的质量提供了保障，它可以依据国家的法律、法规约束会计人员、会计机构的工作，通过对会计提供的原始凭证的审查，判断该凭证所纪录的经济业务是否真实、合法；通过对记账凭证所反映的经济内容进行监督，来保证经济业务分类的正确性；通过对报表的监督，来保证会计信息的真实，进而全面地反映企业财务状况和经营成果。

二、会计监督职能与其他职能的关系

1.会计监督职能与核算职能的关系。一种观点认为，“核算和监督是会计的两大基本职能，离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础”。个人认为，核算实际上由两部分工作（即核与算）组成。“核”是指“仔细的对照考察”，与之相关联的词有核定、核对、核实、考核，其中都蕴藏着监督之意；“算”是指“计数、加总”。如果将核算与监督并列作为会计的基本职能，显然缩小了会计职能本身的内涵和外延。

2.会计监督职能与审计监督职能的关系。会计和审计是两种不同性质的工作，分别由不同的主体来完成。会计在企业内部，审计主要在企业外部，两者的地位决定了各自发挥监督作用的特征不同。会计监督是对企业内部用货币计量的经济业务进行的监督，其目的在于保证经济业务本身的合理性、合法性以及会计信息的真实性。审计监督是对被审计单位会计报表所载信息的公允性、合法性及会计处理的一贯性进行的监督。会计监督是一笔一笔地监督，审计监督采用抽样法监督。由于两者在主体、目的、对象、范围等方面均无相同之处，所以会计监督和审计监督相互独立，各执其业，审计监督不可能替代会计监督。

3.会计监督职能与行政监督职能的关系。会计监督是指一个会计主体内部会计机构和会计人员依照《会计法》、《企业会计准则》以及有关的法律条文，运用会计工作所特有的程序和方法，对企业本身所拥有的资产及所承担的债务进行审核，以保证企业生产经营在合法性的前提下，促进资源的合理配置，避免资源使用过程中的浪费，以实现利润最大化的目的。行政监督是指某些行政机关依照国家法律或法规所授予的权力，对企事业单位的某些事项进行的监督。对企业实施监督的行政机关包括工商、税务、财政、上级主管等部门，工商部门主要监督企业的注册、验资等；税务部门监督企业税款的缴纳情况，以保证国家税收收入；财政部门监督国有资产的保值增值状况；上级主管部门则主要了解企业的生产经营情况，等等。

三、发挥好会计监督职能的几条途径

1.建立健全有关法律法规体系，加强和完善会计监督机制。健全的法律法规，是会计监督能有效实施的重要保障，也是我国会计体系逐渐完善过程中有法可依的基础。新《会计法》的实施，为从源头上防止会计监督弱化，维护市场经济秩序起到了一定的作用，明确了会计监督、审计监督的执法职责和权限，并且加大了处罚力度。新的会计准则的出台，不断完善着我国会计体系中的不足，给会计人员依法行使会计职能提供了法律武器，也为会计人员行使会计职权提供了保障。

2.重视企业的外部监督。强化和完善会计监督，只单纯依靠内部监督是不够的，必须重视外部监督的作用。企业会计监督必须和财政、工商、税务、审计等部门的监督密切配合，促进各企事业单位在严格遵守国家法律法规和制度的前提下，从事各项经济活动；必须重视各级会计事务所和审计事务所的作用，让其以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评定，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。这样把实施会计监督的立足点落在建立健全内部监督、社会监督和国家监督上，为会计人员创造良好的工作环境，确保会计监督科学有效地实施。

3.培养高素质会计人才，加强会计职业道德和法制意识建设。企业会计人员具有对会计活动和经济活动进行监查和督促的职能，所以在会计监督的过程中，会计人员素质的高低是直接影响企业监督工作能否有效行使的关键。培养高素质的会计人才，必须使其具备较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。优秀的会计人员还应具备良好的职业道德，树立会计人员工作的责任感和荣誉感，具有客观、公正，严谨的工作态度，并且敢于坚持原则和勇于执法，在处理会计事务中坚持秉公办事。会计人员要努力学习，不仅要懂得业务知识，还应具备参与管理、决策、进行分析的能力，以适应现代企业管理的需求，全面提高会计工作的水平。

只有逐渐完善、强化会计的监督职能，才能有效地促进企业和社会经济的有序发展，推进市场经济改革的步伐，为创建和谐、诚信的市场竞争机制提供强有力的保证。

参考文献：

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[2]安琪.健全会计监督体系的思考[J].河北审计， 2002， （06）

[3]杨通运.改革现行会计监督体系的设想[J].财会月刊， 1997， （08）