公司治理与内部审计

周鹏

摘要：伴随市场经济的逐步发展，公司治理逐渐受到广泛的重视与关注，合理科学的公司治理是现代企业能够高效运营的保障，而作为企业评价与监督机制的内部审计是公司治理不可缺少的组成部分，内部审计的目标就是帮助企业找出问题，提出改进办法，从而实现企业持久发展。

关键词：公司治理；内部审计；对策

引言

公司治理是现代企业制度的主要内容，内部审计是企业内部控制的重要手段，是公司治理的重要成分。目前，对公司治理的定义有广义及狭义之分，广义上讲，它是指通过制定一些正式或非正式的制度来协调公司所有成员间的利益关系，从而促进公司健康发展；狭义上讲，它指通过制定相关制度来协调公司所有者与公司经营者之间的关系。内部审计是以独立和公正为原则的咨询活动，它以改善公司的经营状态、提高公司利益为目的。公司通过制定一系列系统规范的内审政策来控制治理中的各种风险、评价公司治理的效果，促进公司经营目标的实现。正确地理解公司治理和内部审计的相互关系，建立健全公司治理与内部审计协调发展机制，是当前公司面临的首要问题。

一、公司治理与内部审计的相同性分析

第一，公司治理与内部审计的本质是相同的，二者都是对公司进行控制的重要手段。如果将外部审计看成对公司的外部控制，将内部审计看成公司的内部控制，那么公司治理就是内外控制的综合体。

第二，公司治理与内部审计的理论基础具有一致性。一般公司都是由股东、经营者、和债权人组成的委托代理关系，三者有着不同的目标，股东以实现股票利益最大化为目标，债权人以如期收获本金及利息为目标，经营者以获得更高的薪资为目标，三者的信息不对称但利益相关。公司治理和内部控制作为公司控制的重要手段，都以委托代理原理、利益相关原理及信息不对等原理为基础。

第三，公司治理与内部控制的目标具有一致性。公司治理是利用相关规章制度来对公司进行治理，其最终目标是实现公司成员间的利益平衡，促进企业健康发展。内部审计是对公司治理情况进行监督、检查与评价的重要手段，其最终目标同样是确保企业经营目标的顺利完成。

第四，公司治理与内部控制在监控机制上互利互惠，相互依存。公司治理与内部审计以实现对公司的合理控制为目标，公司治理为内部审计的实施提供了外在环境，在保障内部审计的独立性与时效性方面发挥着重要作用；内部审计为公司治理提供监督与约束，是确保公司治理健全有序的重要条件。二者相互促进，共同发展。

二、内部审计工作在公司治理当中发挥的作用

（一）参谋咨询的作用

为了保障企业目标的顺利实现，内审部门主要通过下列工作对公司的治理过程发挥主张作用：经由企业负责人的任期经济责任审计，主张经营者合法经营；经由股权投资审计，主张管理层尽最大努力去争取投资回报，在不断提升企业的短期利益同时，更加要考虑到企业的长久利益；经由经营业绩与财务收支审计，主张企业出具的财务报告应具有全面性与真实性，督促财会人员坚守自身的职业道德等。此外，内审工作还可以利用对企业的情况较为熟悉、接触社会各个方面、具备综合知识、了解掌握政策法规等特点，为被审计单位相关内容给予咨询服务。

（二）评价作用

内审人员是良好道德的积极倡导者，应该定期或不定期地对公司道德与文化建设效果做出评价，就是通过一系列专项审计工作的进行，以及配合纪检部门信访案件的取证工作，配合监督审查部门进行公司经营绩效相关的效能监察，对工作程序进行评价与改进，为公司治理的过程发挥出不同的作用。

（三）维护作用

内审人员可以经由一系列内部测评的工作来配合管理层健全企业一套完整、完善的道德规范。例如经由内控制度有效性、科学性的测评工作，找出内控制度在执行方面的不足与漏洞；经由企业的风险测评工作，找出领导者在企业政策制定方面的疏漏；经由对企业效益方面的测评工作，找出企业在稳步经营、遵纪守法方面的欠缺，督促管理层为提升领导者的管理水平、强化执行人员责任心、加强经营者进行合法经营的思想观念等而建立健全相应的企业道德规范，从而能够对公司合法权益实现较好的维护。

三、公司治理的水平影响内部审计的质量

（一）公司治理的水平影响着内部审计执行效率

内部审计工作在组织中的位阶对其在治理中发挥的作用产生影响。内部审计要进入董事会、股东、高级管理层的层次，才可以发挥出在公司治理方面的作用，倘若只在财务管理的层次阶段，向财务经理进行报告，就不属公司治理的范畴了。现如今，各个国家在其公司治理的结构上还不尽统一，而在不同的治理结构当中，内部审计执行效率就受到了较大影响。此外，公司治理水平包含多方面的内容，除了结构设计外，还有人力资源选拔与激励机制的安排等。内部审计和独立审计相同，是一项专业性较强的工作，因此，专业的经验积累与职业判断在内部审计的工作中占有十分重要的地位。出色的内审人员能够结合自身的专业判断能力，做出客观判断，这就加大了内部审计执行效率。当激励机制给予了内审部门与人员恰当激励时，也会在某种程度上提高内审工作的效率。

（二）公司治理的状况影响着内部审计结果处置成效

公司治理的状况不但在工作效率与组织架构上对内审工作产生重要影响，同时，当内审工作发现了公司的财务与经营问题，或提出了积极的完善措施时，不相同的公司治理状况也会对这些内审结果产生不一样的反映。当总经理或总裁领导下的内审部门提出的财务与经营问题涉及到了公司高管层实际利益与业绩评价时，就难以获得领导的配合。当董事会或监事会领导的内审部门提出专业性强、隐匿性强的财务经营问题或公司长远性的增值方案时，就可能出现领导不予支持、不予理解的问题。当股东大会所领导的内审部门提出了很多要求公司各部门予以配合才能够完成调查的财务经营问题或公司的增值建议时，可能由于股东大会并非常设机构而导致内审结构得不到较好的贯彻与处置。所以，综合看来，通过董事会下设的审计委员会来领导内审工作的模式，在专业性、权威性、独立性上都更胜一筹，能够较好地保障内审结果的处置成效。

四、促进公司治理和内部审计工作发展的建议措施

（一）优化完善公司治理

第一，由于内审工作受公司治理自身缺陷的限制制约，所以对公司治理结构进行优化完善也是健全内审工作的方法之一。对公司治理结构进行优化，要有完善的权力制衡机制。对监事会、董事会、股东大会及各高管层的职责进行严格明确，从而促进各部门协调、有序地开展工作。

第二，对公司治理结构进行优化，要健全董事会制度。充分发挥出董事会的作用，提高公司透明度，制定公司的发展战略。董事会内部应实施责任追究与效率评价的制度，所有董事都应履行自己的职责，同时以个人身份对银行担负的法律后果进行负责。董事会还应设立出专门的委员会，例如审计委员会、政策风险委员会、薪酬与提名委员会等，并利用这些委员会，实现对公司的科学、有效管理，以期达到对公司的治理结构进行优化的目的。

第三，要提升管理经营层的管理水平。公司董事会所有决策要由管理经营层进行实施，因此，应该努力提升管理经营层队伍的整体素质。这就需要企业按照自己的实际需求来进行人才选拔与人才培养，同时，健全与完善约束激励机制与业绩评估机制，也有利于提升管理经营层的管理水平，使其更具专业化。

第四，应该对监事会职能进行强化。监事会与董事会是并列的，是一监督机构，公司监事会不但要对公司具体的管理活动实现监督，还要对高级管理层与董事会实现监督。所以，想要对公司的治理结构实现科学、有效的优化，就必须对监事会职能进行强化。

（二）对内部审计工作实现准确定位

1、内审机构的设置应该体现出一定的独立性

独立性向来是审计工作的核心内容，审计人员独立性的程度对其做出的结论与判断产生着直接影响，审计人员独立性越强，就越有助于其能够客观做出判断，从而保障审计工作的质量。内审机构模式应是通过公司的治理结构进行设计，可以最大限度地实现内审工作信息传递的功能，协助企业相关部门可以做出科学恰当的决策，能够充分发挥出其在公司治理当中的作用，同时独立性就是保障其实现上述职能的基础条件。

2、对内审机构审计权限进行明晰、明确

内部审计工作对公司治理、内部控制、财务系统提供咨询管理与广泛监督等增值服务，必须要有相应权限来保障其职能的顺利实现，所以，必须对内部审计工作的处罚权、处理权进行明确，同时制定出一套健全、完善、详尽的实施细则，该细则应具备较强的可操作性。想要充分体现出内审机构的权威性，就应该加强内审机构的审计权限，只有加强了其的审计权限，才能使内审机构的工作切实发挥出应用的作用。但同时也应该意识到，不应该对内审机构执行力进行过分强调，内部审计机构并没有对被审计对象行使命令的权利。

3、将风险导向型内部审计作为发展方向

风险导向型内部审计是以风险作为出发点和核心，提供出更为相关的咨询服务，不断促进企业实现价值最大化的目标。以风险为出发点的审计观念要求内审人员要给予计划阶段以更多的时间，风险的确认要做到及时，不能等到损失已经形成后再去报告，将审计的重心转移到了计划阶段，而不只是在实施阶段。审计工作防范风险的作用相对事后的监督处罚工作更有意义，它能够在较大程度上较少企业的价值损失，内审工作的关键作用是发现企业所面临的各种管理风险、财务分析、经营风险。

4、提升内审人员的整体素质

完善内部审计工作与审计人员的工作质量、自身素质是息息相关的，内审人员的素质在很大程度上体现着内审工作的质量，面对审计工作所提出的要求，内审人员必须重视自身知识的拓展与更新，不仅要通晓审计、会计、管理、经济、法律等知识，同时还要熟悉金融税收、工程技术、计算机网络技术等多方面的知识。与此同时，还应该不断加强自身的心理素质，具备一定的抗压能力，能够处理好各方面的人际关系，还要具备良好的职业观与道德观，从而保障审计工作的质量。

参考文献：

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