公司治理与会计舞弊问题探析

陈万青

[摘要]随着我国市场经济的不断发展，各个行业、领域出现会计舞弊现象，由此对财务工作提出了更高的要求。从表面上看，会计舞弊与会计从业人员业务水平及其职业道德关系密切。实际上，公司治理在企业制度中发挥着重要作用。因此，深入公司的内外部治理机制，结合公司实际经济现状，提出合理的公司治理对策，从而维护经济活动中各方参与者的利益，防范会计舞弊的频繁发生。

[关键词]公司治理 会计舞弊 财务信息质量

纵观世界范围内的会计舞弊案例，无论是国内企业中琼民源、亿安科技，还是美国著名能源交易商安然等公司的会计舞弊丑闻层出不穷。作为一种管理舞弊行为，公司治理有随着现代公司制度中所有权和控制权的分离而出现。通过完善公司治理机制，有助于企业防范会计舞弊的发生，提高财务信息质量，从而保障社会经济秩序的正常运行。

一、公司治理的主体与内容

公司治理，简单说来就是通过一套正式及非正式的制度来协调公司与所有者利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。

通常情况下，公司治理的主体主要是股东和董事。股东负责对董事的治理，董事负责对经理人的治理。公司治理的目标是维护股东为核心的社会公共利益相关者的利益，为实现这一目标必须通过完善公司的管理，激励管理层，制约他们的行为，有效运用科学决策，降低公司存在的风险分析，加强公司运营能力。

公司治理包括内部治理和外部治理两大模式。每个模式要根据治理对象与目标建立相应的治理结构，并通过治理结构形成特定的治理机制，来发挥公司治理的职能与作用。

二、会计舞弊的原因与特点

会计舞弊是指财务人员以伪造、变造记录或凭证，有目的，有预谋，有针对性的侵占资产，使用不当的会计政策等手段进行财务造假和欺诈行为。

1.会计舞弊的原因

（1）会计舞弊的主观原因。会计人员职业道德薄弱。由于个别会计人员缺乏正确的价值观，在金钱的诱惑下，将会计信息真实性原则抛之脑后，违背了起码的职业道德，他们通过篡改经济数据、编造虚假会计信息，来掩盖自己监守自盗、挪用公款的犯罪行为。

会计人员从业能力水平不高。会计工作是一项专业性、原则性很强的工作，需要会计从业人员熟练掌握会计专业技术知识，熟悉国家财经方面的法律、法规，但是，我国目前部分中小企业因管理不完善，制度不健全，雇佣的会计人员未接受过专业正规的职业培训，综合素质和业务素质都不高，容易导致他们常常在记账、报账等环节出现失误，导致会计信息失真。

企业经营管理层指使篡改财务信息。一些企业负责人为了谋取私利，授意或指使会计人员编造、篡改会计数据。例如在生产设备升级改造时，会计人员将其费用分摊到几年的财务报表中，使得每年所摊费用很少，增加当年收益，提高经营业绩。

（2）会计舞弊的客观原因。首先，公司内部控制制度不完善。首先，目前我国部分公司没有形成完善的内部控制制度，很多企业对内控机制不够重视，缺乏自我约束机制。内部控制制度形同虚设，无法真正发挥作用，导致费用支出失控、财务收支混乱，违法乱纪现象时常发生。其次，大多数公司建立较完善的内部控制制度，但执行力度不足，监管能力不够，企业即使发生会计信息失真的情况，也缺少外部监督机制对其采取惩治措施。

其次，缺乏严格的社会监督机制。目前，我国经济发展中缺乏严格的社会监督机制，相关刑法法律制定对会计舞弊的惩罚力度不够，纵使会计人员的舞弊行为；行政机关对会计舞弊没有进行有效的监督，在很多案例中，通常是公司受到相应罚款，却没有对舞弊人员进行处罚。

2.会计舞弊的特点。舞弊人员高素质化。近些年查处的案件来看，会计舞弊人员的素质越来越高，不管是学历、职位、还是权力，都呈上升趋势。但是高素质的会计人员没有把相关财务管理技能服务于公司，而是将其转化为高超的舞弊手段，损害公司和相关利益者的利益。

舞弊技术高科技化。随着科学技术的日益发达，给会计舞弊带来了便利。很多会计人员利用电子计算机进行加密和程序篡改进行作假。还有人利用仿真技术，私刻公章编造虚假购销合同、造假发票进行报销，可以达到以假乱真的程度，不经过缜密的审查，很难辨清真伪。

舞弊手段多样化。利用内部控制制度缺陷进行舞弊的手段有多种，例如虚开发票、不开发票、空头支票、多头开户、盗用支票、模仿签字、私刻公章、套取现金、私吞公款、无证做账等；隐匿或者篡改票据进行舞弊又分为造假发票、伪造单据等、计算机程序篡改等；公司虚构业务进行舞弊的手段通常是私吞公款、套取现金等。

三、格林柯尔公司舞弊典型案例分析

1.格林柯尔舞弊案例简介。格林柯尔公司创始人顾雏军于1988年9月发明格林柯尔制冷剂，之后，陆续在北京、上海、深圳、海南等地成立分公司。2001年，顾雏军先从广东科龙电器划拨1.87亿元，通过反复对倒、反复划账的手段注册顺德格林柯尔，成为顾雏军的私人企业，之后，与容声集团的买卖协议中，顾雏军以5.6亿元获得科龙电器20.64%的股权。经过股东大会选任新一届董事会的9名董事中，有5名执行董事来自格林柯尔。然而，顾雏军仅支付1.5亿元，另20%的股权只作为质押并没有过户。2002年4月，原容声集团股票贬值，向格林柯尔出售20.64%的股权总价由5.6亿元降到3.84亿元人民币。顾雏军带领管理团队进驻科龙电器，并出台2001年报中15亿的亏损，致使购买科龙股价顺势下降到2.12亿元。2004年前三季度科龙电器赢利达2亿元，但2005年科龙电器公布2004年报竟然亏损6000多万元，与2亿元的业绩形成巨大差异。5月，中国证监会经过调查表明，科龙电器与格林柯尔系公司或与之相关公司之间存在不正常的现金流入流出总额达75亿元，给科龙电器带来近6亿元的损失。

2.从会计舞弊角度分析格林柯尔案件

（1）从财务指标发现舞弊。格林柯尔报表存在一些异常数据。例如资产结构中，账目上的现金额巨大，占总资产的64%，占净资产的74%，而到2004年底，从交易公司购入制冷剂的存货价值达1.18亿元。账目上还显示出10多亿元现金及银行存款，格林柯尔把一部分存款抵押在银行，并取得年息5%的短期贷款。把存单抵押给银行所得的贷款比率近似于100%，格林柯尔的贷款金额还不到抵押存款的60%，这一行为让人怀疑。

（2）从财务报表中察觉舞弊。格林柯尔侵占了科龙的大部分资金，2003与2004年科龙母公司报表中其他应收款分别是16亿、17亿，而该两年的合并报表中该科目只有1.3亿和1.2亿。从财务报表中反映出，科龙公司与格林柯尔公司在没有任何交易的情况下，帐内帐外却存在资金划拨的记录，现金流入流出总额达75亿元。

（3）纵观年报发现舞弊。格林柯尔的公开财务报表看出，1998年公司收入为11万元，利润为-800万元，到2000年其收入达到3.64亿元，短短3年增长3300倍。并且从2000年公司上市之后，格林柯尔的业绩不断高升，数据如下表：

另外，从2002年～2004年科龙电器收到客户的商业承兑汇票后，便封存了大量库存商品，待到商业票据到期时，会原样退还给客户，期间没有发生相关的现金收入。销量全部发生在每年年底，达到虚增收入的目的。

四、完善的公司治理是解决会计舞弊的有效手段

1. 完善公司治理结构，优化股权结构。在科龙新一届董事会选举的9名董事中，有5名董事来自格林柯尔，这样形成了对科龙的“独裁”，同时也缺乏对会计工作的监管。因此，应该针对性的改变这种“独裁”的股权结构，形成互相制衡，以便于监督和约束管理层的治理作用。

2.完善公司治理结构，设立审计委员会。会计舞弊手段越来越高明，现金流信息也会有欺骗性，格林柯尔在对业绩伪造的同时，也伪造了巨额的现金流。公司利用存单质押给银行，获取贷款，从表面上看实现资金的实质转移，但从形式上看，企业资金仍在账上。为此，应建立由董事会和总经理双重领导有独立董事组成的审计委员会，增强董事会的独立性。审计师要详细审查货币资金余额的合理性与真实存在性，认真审阅银行函证，对交易金额较大的业务要看清实质。从财务分析的角度上来说，应结合投资和筹资活动对现金流量指标进行考察，不能只关注经营现金流量信息。

3.完善公司治理结构，加强公司担保监管。从我国公司会计舞弊出现问题来看，这类公司在担保中都存在严重违规。为此，监管部门应加强对公司的担保管理，披露正确的担保信息。审计师应当注重公司担保情况并及时评估风险大小，增加公司财务信息的透明度。

会计舞弊是一个长期以来经济领域关注的重点。本文通过对会计舞弊出现的原因及特点进行分析，提出解决问题最重要的方式是加强公司治理，提出内部审计有助于公司治理的完善。最后结合格林柯尔公司的实际情况提出了公司治理结构模式化建议。

参考文献：

[1]吕洪雁.《上市公司财务治理存在的问题及对策研究》[D].北京交通大学，2004

[2]刘静静.《公司内部治理的监督与激励机制》[N].市场论坛，2006年11期

[3]梁艳.《内部审计在公司治理中的地位和作用》[D].山西财经大学，2007