基于清洁生产的平衡计分卡的应用研究

陆沛年

【摘要】 在环境污染严重、产品质量严重下降的前提下，中小企业追求成本降低和企业盈利，应该达到企业、社会、环境三赢局面。由此中小企业在进行本企业业绩评价中可采用基于清洁生产的平衡计分卡，该平衡计分卡在保持原平衡计分卡的四个方面即财务、客户、内部业务流程、学习与成长之外，添加了企业对外部环境的影响第五个方面，以利于中小企业减少对外部环境的恶劣影响。文章最后阐述了基于清洁生产的平衡计分卡是如何在肉类产品加工企业H公司应用的具体步骤。

【关键词】 平衡计分卡；业绩评价；清洁生产；层次分析法

一、问题的提出

在我国经济发展快速增长中， 中小企业的发展速度明显加快，根据《2008年中国统计年鉴》，2007 年我国中小企业数已达到333 858家，其中中型企业33 596 家，小型企业300 262 家，占全国企业总数的99. 1%。中小企业工业总产值为264 319 亿元，占我国工业总产值的65. 2%，提供了70%的进出口贸易额，为政府创造了近50. 5%的税收，吸纳了全社会76. 9%的就业人口。中小企业在我国经济增长与发展、促进社会稳定方面作出了巨大贡献，已成为国家经济发展的主力军。但很多中小企业为最大限度地实现成本最小化、利润最大化，通常以较少的财力、技术和人力资源实施差强人意的环境控制措施，往往很难解决环境问题。松花江污染、三聚氰胺、苏丹红、瘦肉精等事件的出现，使公众舆论对大企业的环境、产品质量、安全问题的关注远远大于中小企业。

我国中小企业80%以上的工业生产存在污染问题，占中国污染源的60%。根据国务院发布的《关于加强环境保护的若干决定的意见》，可以针对企业的具体污染情况进行“一罚两停”，可以对污染企业进行罚款和关停企业，因而中小企业的环境成本在逐渐增加。效益好的中小企业因为环境问题被关闭的也不在少数。环境问题严重威胁着大量中小企业的生存与发展，因此政府有关机构及企业本身、投资者不能仅以企业会计利润及其有关财务指标对中小企业进行简单的业绩评价，应正确看待和应对产品质量与环境问题，将绩效指标和公司战略目标与环境指标挂钩，变静态考核为动态管理。

二、理论依据及现实意义

（一）理论依据

一个良好的业绩评价工具可以保证中小企业在下一轮生产经营循环中得以顺利地完成，并可鉴别和分析企业的环境发展趋势和变数，确定公司发展的机会和风险。世界500强企业中有80%的企业或多或少正在应用平衡计分卡。平衡计分卡指标体系主要由财务、客户、内部经营过程和学习与成长四个层面的指标所组成，其不仅注重短期绩效的财务指标，而且还注重通过员工学习、客户的满意度来驱动企业未来的战略轨迹。但平衡积分卡未考虑企业对外部环境（整个社会大循环）的影响，不能较好地实现企业战略目标与各战略业务单位之间的动态调整。

党的十七大报告指出要“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式”。对环境的严重恶化、食用产品的诚信度缺失的质疑，要求数量众多的中小企业必须要走与外部环境相协调的可持续发展之路。因此中小企业的业绩评价考虑环境因素是很有必要的。它能使中小企业从管理层至员工明确企业的环境战略目标，了解企业对环境的影响因素，促使企业能从良好的环境业绩中获益。

（二）实施基于清洁生产的平衡计分卡的现实意义

《中华人民共和国清洁生产促进法》所称清洁生产，是指不断采取改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污染物的产生和排放，以減轻或者消除对人类健康和环境的危害。

清洁生产是一种创造性的战略思想，是将整体预防的环境战略持续应用于生产过程、产品和经营服务和管理中，通过将生产技术、生产过程、经营管理及产品消费过程各方面与物流、能量、信息等要素有机结合起来，并优化运行方式，从而实现以最小的资源环境代价取得最优化的经济增长水平，以增加生态效率和减少人类及环境的风险。

首先，基于清洁生产的平衡计分卡是基于企业持续的发展，而不是否定，企业管理伴随竞争环境的变化、生态环境的需求进入战略管理转变，需要考虑环境影响的控制。其次，基于清洁生产的平衡计分卡运用是基于可持续发展理论与循环理论的方法和体系以及《清洁生产法》的颁布。最后，基于清洁生产的平衡计分卡的运用就是要以最终提高企业价值和社会价值为目标，有利于企业实现以最小的资源环境代价取得最优化的经济增长水平的目的，也有利于竞争优势的形成和核心竞争力的创造。由于现代社会的能源危机和环境污染日益严重，许多制造企业认识到提高能源利用效率的重要性和在产品的整个生命周期有必要减少对环境的影响和污染。因此，本文认为，中小企业在进行综合业绩评价时有必要在平衡计分卡的评价内容中增添适应社会可持续发展的、适应社会生态文明建设的一个新的内容“对外部环境影响”，以考虑企业的产品系统在整个生命周期中输入、输出及其潜在环境影响的汇编和评价。考虑生命周期的平衡计分卡包括从财务、客户、内部业务流程、学习与成长、对外部环境影响五个方面来综合评价企业的战略成本管理业绩，每一个方面又包括目的、指标、指标水平和实现指标措施四个环节（其间关系如图1）。

三、体系框架及重点指标

（一）财务方面

即从股东的立场设置的指标，也是企业对股东贡献的计量，能够较综合地反映公司业绩，主要对企业战略及其实施是否有助于利润的增加进行评价。它主要包括投资报酬率（ROI）、剩余利润（R1）、经济增加值（EVA）、现金流量、收入增长率、流动比率、成本降低率等处于不同生命周期及目标市场的价值定位，企业内部战略、目标的不同，其考核业绩指标的侧重则不同。

（二）顾客方面

即从客户立场设置的指标，也是企业对客户贡献的计量，只有了解客户，不断满足客户的需求，产品的价值才能够得以实现，企业才能够获得持续增长的经济源泉。主要包括市场额、客户保持率、客户满意度、品牌形象、客户盈利能力、客户关系等指标。高级管理层要区分领先指标或驱动指标和结果指标，设计出区分于竞争对手的竞争策略，并致力于创造竞争优势。

（三）内部流程方面

这是从企业立场设置的指标，也是企业对其满足客户需要的过程的计量。主要是报告企业内部效率，关注使得企业整体业绩更好的过程、决策和行动，特别是对客户满意度有重要影响的企业过程。计量内部业务流程的指标包括时间、质量、成本等方面，每一个方面又包括很多级次的指标。例如计量流程质量的指标有每百万零部件残缺点、投入产出比率、浪费额、废料数量、返工率、退货率、质量成本等。

（四）学习与成长方面

卡普兰与诺顿称学习与成长的角度为“所有战略的基础”。考核指标是从企业立场设置的，也是对企业满足客户和股东、创造顶级流程的现有和潜在能力的计量。主要包括人力资源——职工满意度、职工流动率、职工培训、企业文化、技能开发等；信息系统能否提供准确、可靠的有关客户和业务流程的信息；企业是否有具体表示企业成功的指标并将这些指标与适当的奖励制度相结合。

（五）对外部环境影响方面

这是从企业所处外部环境立场所设置的指标。首先辨识和量化产品整个生命周期阶段中能量和物质的消耗以及环境释放；然后评价这些消耗和释放对环境的影响；最后辨识和评价减少这些影响的机会。该指标注重研究企业整个系统在生态健康、人类健康和资源消耗领域内的环境影响。清洁生产涉及面广、指标多，选取影响指标时应从产品生命周期全过程考虑，能覆盖原材料、生产过程和产品的各个主要环节，体现污染预防思想，并且指标容易量化，数据易得。基于以上原则，对于评价生产技术创新的企业来说，基于接近生产和易于操作原则，经济性分析模型按照四大类（即原材料指标、产品指标、资源指标和污染物产生指标）建立指标。

1.原材料指标

原材料指标可从五个方面建立影响指标。分别为毒性影响指标，基于有关原材料含毒性成分的国家或行业标准规定取值；生态影响指标；可再生性影响指标；能源强度影响指标；可回收利用性影响指标。

2.产品指标

产品的销售、使用过程以及报废后的处理处置均会对环境产生影响。此外，产品的寿命优化也影响到产品的利用效率。具体为：销售影响指标；使用影响指标；寿命优化影响指标；报废影响指标。

3.资源指标

在正常的操作情况下，生产单位产品对资源的消耗程度可以部分地反映一个企业的技术工艺和管理水平。从清洁生产的角度看，资源指标的高低同时也反映企业的生产过程在宏观上对生态系统的影响程度。资源指标可以具体为：单位产品新鲜水耗量影响指标；单位产品的能耗影响指标；单位产品的物耗影响指标。

4.污染物产生指标

能反映生产过程状况的指标便是污染物产生指标。污染物产生指标较高，说明工艺相应地比较落后或管理水平较低。通常情况下，污染物产生指标分三类，即废水产生影响指标，对废水产生指标又可细分为两类，即单位产品废水产生量影响指标和单位产品主要水污染物产生量影响指标；废气产生影响指标也可细分为单位产品废气产生量影响指标和单位产品主要大气污染物产生量影响指标；固体废物产生指标可简单地定义为单位产品主要固体废物产生量。在企业中如废弃物量、原料消耗、水耗、能耗、厂内末端处理费、厂外处理处置费、排污费、罚款等等（可包含清洁生产审核指标）。

平衡计分卡的五个方面不是孤立存在的，而是有机联系的，财务成果是企业追求的结果和最终目标，其他四个方面是取得这个结果的动因。其中客户方面是关键，内部业务流程是基础，学习和成长是核心，外部环境的影响是必然。由此可见，平衡计分卡通过财务、客户、内部业务流程、学习和成长、外部环境的影响这五个方面充分揭示了业绩产生动因， 兼顾了战略与战术、长期与短期目标、财务和非财务指标、清洁生产审核指标、滞后与先行指标及外部与内部业绩等各方面的平衡，成功地将企业战略和一整套财务和非财务性评估手段联系在一起。

四、以中小肉类企业H公司为例

以下以一家民营企业H公司为例说明基于清洁生产的平衡计分卡的运用：

（一）确定企业战略目标及评价指标

H公司是一家以肉类产品生产、加工、销售为主的民营企业（2006年改制建立），公司的管理层通过与高校管理类专家及本企业高层管理人员召开多次管理会议，确定了公司的战略目标——以高品质的肉类产品占有市场，并能初步获利；拟采用平衡计分法来评价企业的业绩，并将有关指标通告了企业的各部门和职工。因为公司才进行运转，所以所设置指标较为简单，主要是通过指标了解企业总的业绩完成情况。同时，根据指标值找出差异，为确定下一步的战略目标奠定基础。在公司运营较为稳定的情况下，可以参照公司总的评价指标再设置各部门的业绩评价指标来考核各部门工作的完成情况以便找到下一步的改进措施（详见表1）。

（二）采用层次分析法确定分目标层及指标层的权重

层次分析法（简称AHP）是由美国运筹学家T.L.Saaty 于20 世纪70 年代初提出的，它是基于对问题的全面考虑，将定性与定量分析相结合，将决策者的经验予以量化，对多种方案进行选择与判断的一种简洁而有力的工具，是比较实用的决策方法之一。

1.构造分目标层和指标层的成对比较矩阵

由于指标的确定和分值的給定带有主观臆断性，为减少主观因素的影响，由公司的高层管理会议（包括外请的管理专家）就分目标层对总目标的影响程度和对应指标层对分目标层的影响程度根据Saaty 提出的1—9 比率标度法（见表2）进行量化比较，确定判断矩阵。

分目标矩阵判断矩阵A：

量化的A矩阵：

A1所对应的指标层矩阵（1）

量化的指标层矩阵（1）

A2所对应的指标层矩阵（2）

量化的指标层矩阵（2）

A3所对应的指标层矩阵（3）

量化的指标层矩阵（3）

A4所对应的指标层矩阵（4）

量化的指标层矩阵（4）

A5所对应的指标层矩阵（5）

量化的指标层矩阵（5）

2.对所构造分目标层和指标层的成对比较矩阵作一致性检验

对每个成对比较矩阵计算最大特征值及其对应的特征向量，利用一致性指标、随机一致性指标和一致性比率作一致性检验。若检验通过，特征向量（归一化后）即为权向量；若没有通过，需要重新构造成对比较矩阵。通过层次分析法的简化计算法“和法”计算出分目标层的比较矩阵A 的最大特征值λ= 5.081，该特征值对应的归一化特征向量（ 0.335，0.182 ，0.237 ，0.090 ，0.156 ）；同时得出CI=λ-n/n-1≈0.0203，RI=1.12；CR=CI/ RI≈0.0181＜0.1，通过一致性检验，说明H公司所设置的对总目标影响的五个方面的向量判断基本上是没问题的（见表3）。

同样，采用“和法”计算五个指标层两两比较矩阵（1）—（5）的特征向量ω、λ、CI、CR，以检验其是否通过一致性检验（见表4）。从表4中看CR均小于0.1，通过一致性检验。

3.分别确定分目标层与指标层的权重

根据分目标层的矩阵A的该特征值对应的归一化特征向量（ 0.335，0.182 ，0.237 ，0.090 ，0.156 ），实质上就是分目标层的权重。取各指标层矩阵的特征向量与该分目标层的权重相乘即为各指标的权重（见表5）。

如：投资报酬率的权重=指标层矩阵（1）B1对应的向量值（见表4）×财务方面A1的权重=0.449×0.335=0.150

（三）根据各部门提供的指标数据值对各指标层以百分制评分

首先，H公司的业绩评价小组根据企业历年的有关资料及肉类产品加工的同行企业资料和数据（特别是做得较好的标杆企业）对指标层的指标执行情况划分为五个层次：好、较好、中、较差和差；其次，将各部门提供的指标数值划分为五个等次并按百分制相应打分：好（80—100）、较好（60—80）、中（40—60）、较差（20—40）、差（0—20）；最后，由业绩评价小组根据已经计算好的分目标层与指标层的权重表（见表5）中各指标的权重与相应的评分值计算出H公司综合业绩的分数。根据评价的分数可以明确企业战略方向。实际上从其权重表上就已经看出H公司在对外部环境影响方面非常重视，所占比重在总目标中达到了15.6%，其运用了清洁生产的理念来保证原材料质量和减少对环境的影响。

【参考文献】

［1］ 刘艳利，张宏文.基于平衡计分卡的战略绩效评估与管理［J］.西北大学学报，2005（5）:15-17.

［2］ 张育红.中国推行清洁生产的现状与对策研究［J］.污染防治技术，2006，19（3）：77.

［3］ 李庆辉，彭立林.谈平衡计分卡在企业业绩评价中的作用［J］.财会月刊（综合），2005（12）：39-40.

［4］ 国家精品课程网： 数学技术与建模精品课程［EB/OL］.2009.