浅谈公交企业的内控与风险管理

朱卫红

【摘 要】 近年来，城市公交作为城市经济和民生发展的重要保障，受到社会各界广泛的关注，也成为2011年全国“两会”代表们热议的话题之一。城市公交虽然在我国定位为社会公益事业，但从现实情况看，城市公交企业本质上仍然是经营性公司。如何加强企业内部控制制度，预防会计造假，防范企业风险，发展城市公交，成为公交财务人员的首要任务。

【关键词】 城市公交； 会计造假； 内部控制； 防范风险

2001年美国安然、世通事件以来，中国也接二连三地出现内部控制失败事件，建立健全企业内部控制体系，防范风险发生，已经成为企业持续经营发展的必然选择。

一、城市公交面临的形势

2011年“两会”上，国务院总理温家宝特别指出：“优先发展城市公共交通是符合中国实际的城市发展和交通发展的正确战略思想”。

公共交通在城市经济中的重要性有目共睹，公共交通对城市的可持续发展也具有举足轻重的作用。建设绿色健康的城市交通，大力发展城市公共交通已被全社会所认同。2011年1月18日交通运输部副部长翁孟勇在新闻发布会上表示，实施公交优先战略是解决城市交通拥堵重要措施，未来将发布推进城市公交优先发展等意见措施。

而现实情况是，城市公交发展速度远远赶不上城市发展对公交需求的增长速度，公交车况落后、人员缺乏、公交网络有待优化、公交站场有待建设，高峰时段车内过于拥挤等等，这些也降低了公共交通的服务水平。

二、城市公交经营与财务方面的一些问题

公交行业在我国定位于社会公益事业，使公交服务具有一定福利性，但是，公交企业目前却不是福利性企业，而是自主经营、自负盈亏的企业性质。第十一届全国人大代表王静说：“目前能够得到财政补贴的公交企业除北京、上海等经济较为发达的城市外，其他大中城市都处在修补维持的水平上；在公交企业的经营中，每年公交企业车辆的新增、更新，多数是企业自筹资金进行，政府在这方面有的给予了象征性的补贴，有的根本就没有补贴，使公交难以得到长足发展。公交企业在票价上，长期实行低票价运行，随着社会文明程度的不断提高，免费乘车的范围不断扩大，因此，大部分公交企业处于亏损状态。”

由于一线乘务人员的经济收入低、工作环境差、劳动强度大，公交驾驶员外流现象也较为严重，要提高员工工资水平并逐年递增，同时还要增加硬件的建设和投入软件的开发，这些都必须要有充足资金作为支撑。同时主要的运营成本——燃油，随着国际、国内燃油价格的不断攀升，燃油支出在公交行业的运营成本中越来越高，燃料成本已经占到运营成本的50%左右。近年来，燃油还在一直涨价，因此，要达到企业生存的首要条件做到以收抵支，是非常困难的。

部分公交企业作为政府财政补贴的对象，但目前的实际情况是很多地方政府对于公交企业的实际运营成本并不十分清楚，仅仅通过企业上报的财务报表亏损情况来对企业进行补贴，存在某些企业上报亏损额度不实的情况。作为公交企业，也应该做到如实向政府提供自己的经营成本数据。

作为城市公交行业要在公交服务中做到高效便捷、准确可靠、安全规范以及经济舒适等服务标准。公交系统首先就要投资硬件方面的项目建设，还要投资软件的开发，更要提高一线员工的工资，留住人才，只有这样作为窗口行业，才能把传递服务上升到传递幸福，才有利于和谐社会的建设。

对于企业资产是否安全，会计资料是否正确和发生错弊的可能性，这些都与企业内部控制体系有着密切的关系。企业内部控制有效，企业资产就比较安全，会计资料也就比较准确，各种舞弊和技术性错误发生的可能性就会降低。因此，只有建立完善、有效的企业内部控制，才能够排除各种偶然因素对财务信息的影响，防止和及时发现舞弊行为或技术性错误。

企业财务管理就是企业内部控制的重要手段，对企业的发展有着重要的作用。

针对当前的形势，公交行业要提高管理水平和服务水平，就要把握好机遇，从自身的完善做起，在企业的经营管理中，财务管理是企业管理的核心，因此，财务人员要做到与时俱进，学习企业内部控制制度，加强自身的职业道德培训、专业培训，建立健全内部的会计制度，加强外部监督和内部监督，并不断完善财务管理信息系统，提高分析能力，只有这样，才能协助管理层防范企业的风险。

笔者以下将从资金管理、资产管理、财务报告、财务预算等几方面谈谈如何加强企业内部控制，保证会计信息质量，加强风险的防范意识。

三、公交财务与时俱进学内控防风险

（一）明确资金管理是财务管理的中心

资金是企业生存和发展的重要基础，也是企业生存的“血液”，一直以来受到企业的高度重视。2008年国际金融危机爆发后，全球经济萧条，资金链断裂导致很多企业经营困难甚至破产倒闭，社会广泛关注的热点都落到如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益问题上。

资金活动主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动，实施企业内部控制，公交财务人员应注意每项活动应该重点关注的风险是什么，做到岗位分工与授权批准以及制定控制过程的具体措施。在执行过程中，要明确资金活动内部控制的核心是科学决策，重点是抓业务流程，基础是制度建设，关键是风险控制点，资金集中管理是方向，严格执行是保障。

1.筹资活动

目前，含公交概念的股票只有“北京巴士”，公交企业除了要争取政府的政策性补贴外，还要创造条件，通过银行借款、发行股票、发行债券等形式从多种渠道筹集发展资金，以及建立公交发展基金。在筹资活动中的注意事项详见表1。

除此之外，还应注意以下几个方面：

（1）制定各种资金活动的业务流程，并做好会计控制。企业应该充分考虑相关生产经营活动的特征和流程，把各环节、步骤的工作内容和应该履行的程序确定下来，并落实到具体部门和人员身上，制定出切实有效的流程图。

（2）实行资金集中管理的方向。资金集中管理的作用主要体现在：通过资金纽带，增强对下属公司的财务预算控制力度，同时公司通过对资金的集中管理，可以对下属公司的经营活动实施动态控制，既保证了资金使用的安全性，又从企业整体的角度做到融通资金，从而发挥公司的资源调配优势。对于公司的资金管理人员来说，可以做到总揽全局，发现下属公司所不易发现的隐患，抓到下属公司预见不到的理财契机，为公司扩大规模、调整产业结构、增加投资等重大决策提供依据。这种对下属公司的资金进行适度的统一调配，能降低整个公司现金资产的存量，减少银行账户的数量，并盘活资金存量，加速资金周转，提高资金使用效益。

（3）切实做到筹资内部控制的严格执行。只有严格执行，才能保证实现资金活动的决策目标。

2.投资活动

在发达国家公共交通比重占到整个城市交通中的比例为50%至70%，而我国目前只有20%到30%。大力发展城市公共交通既是城市经济发展的需要，也是建立资源节约型、环境友好型及和谐社会的必然要求。各地也先后出台规划，如：北京在“十二五”期间，将大力推进城市公交建设，具体目标为：2015年轨道交通达561公里以上，中心城平均步行1 000米即可到地铁车站，90%的乘客步行到最近车站的距离不超过500米，中心城公共交通出行比例力争达50%。浙江争取到“十二五”末，在目前17%~18%的公交出行分担率的基础上实现“4030”的目标：开通轨道交通的城市达到40%，其他城市30%。

公共交通要吸引大众出行，就要满足市民“安全、准点、便捷、舒适、环保、廉价”等出行要求。现阶段，公交企业的投资项目主要有：（1）公交站场建设。（2）为了改善车辆车容车况，置换车型：如：服务设备齐全完善空调车、环保型车辆等。（3）发展智能交通。将信息技术、智能化技术、通信技术、电子控制技术和系统集成技术等有效地应用于交通运输系统，如：安装车载终端、电子站牌信息发布系统等。

同样，公交系统在投资活动中要明确业务的流程，做好会计控制，关注风险，做到岗位分工与授权批准控制，见表2。

3.资金营运活动

公交行业收入的主要来源是车辆运营后的票款收入，正是由于这一行业的特殊性，其资金具有投入后即有充足现金流入、流入的数量也具备相对稳定性和均衡性特点、不存在资金无法回笼的情况，发生坏账和呆账机率很低等其他行业所很难具备的优势。但是由于实行低票价政策，免费乘车范围扩大，公交行业也是长期亏损行为。

对此，企业要加强运营资金的内部控制，提高资金的使用效率，保证资金的安全，防范资金链条断裂，加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。在执行内控过程中，要确定资金在营运活动中的业务流程，明确风险控制点，资金业务不相容的岗位实施控制，防范风险的发生见表3。

（二）资产管理做到精细化

资产是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。对于资产的内部控制同样也要找出风险的控制点，实行岗位分工与授权批准，制定业务流程，做到全过程控制。

在实施内部控制时，先全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，从而采取有效措施及时加以改进。建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，以确保财产安全，企业还应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。

1.存货管理（表4）

2.固定资产管理（表5）

3.无形资产管理（表6）

除做到以上控制外，还应确定存货、固定资产以及无形资产内部控制目标，制定存货、固定资产以及无形资产的业务流程，健全并落实好主要的管控措施，才能确保资产的安全并发挥最大的效能，从而防范风险的发生，提高企业的竞争力，实现企业的发展目标。

（三）财务报告要真实完整

财务报告是其他内部控制制度是否有效运行的综合体现，综合反映组织经营效果和效率的文件，也是组织风险控制的重要依据。要使财务报告真正发挥作用，在执行内控过程中，首先明确财务报告内部控制的目标，规范财务报告流程，做到关注财务报告的业务风险和财务风险，要确保岗位分工与授权批准，使财务报告的编制与披露和审核的岗位，真正做到分离、制约以及实施监督。

财务报表内部控制目标之一，就是要保证会计信息及其其他各种管理信息的真实、可靠和及时提供。2001年美国安然和世通等公司就因为财务报表的造假被曝光并相继倒闭。

财务报表内部控制目标还要做到尽量压缩和控制成本、费用，使企业达到更大的盈利目标。

公交企业的运营成本有：人工费、维修保养费、燃料能源费、站场租赁费、车辆折旧费、车辆购置费、行车事故损失、管理及财务费用。要把公交正常运营性成本费用纳入成本控制范围，要做到统一公交企业的会计成本核算制度，对公交企业的成本和费用要进行经济技术分析与评价，核定本企业的合理成本，界定和计算政策性亏损部分。公交企业的运营成本评价指标如表7。

第一，公交的公益性决定了公交企业的票价不仅不能上涨，还要不断打折，而且折扣越来越大；第二，油价的上涨、修理配件等的上涨使企业运营成本加大；第三，企业执行政府各种指令性的任务，免费乘车政策，免费乘坐公交车的对象越来越多；第四，为留住人才，一线人员的工资水平在不断提高，即使这样，按正常情况，公交司机数量应该是配车辆数的两倍，但目前公交驾驶员的配备人数却远远不足。在公交企业的经营中，每年公交企业车辆的新增、更新，政府在这方面有的给予象征性补贴，有的根本就没有补贴，因此大部分公交企业处于亏损状态，这不仅使公交难以得到持续经营发展，而且还给公交企业带来很大负担，使得潜在的服务能力不能充分发挥出来，也使公交行业作为服务窗口影响城市的形象。

公交企业要提高经营效益，也不可能追求多拉快跑，只能主要从降低运营成本上下功夫。比如，提高管理效率，减少管理人员，降低人工成本支出和管理费用；改进和完善车辆的机械性能，提高车辆的动力性能，从而降低燃耗；严格执行驾驶操作规程，做到安全驾驶，节约燃耗；运用GPS卫星定位系统和智能调度系统等现代化手段取代人工方式调度营运车辆，提高车辆营运效率。

对于油价不断上涨，燃油支出又在公交行业的运营成本中越来越高，据南京中北巴士公司副总经理介绍，2009年燃料成本就已经占到运营成本的44%左右，近两年来，油价还在飞速上涨，这个比例在不断刷新，为了解决这个问题，南京中北巴士公司举行节能减排驾驶技能赛，赛出的“节能状元”司机每百公里油耗只有18.76升，而他使用的是11.48米的ZK6120车型，在比赛中，最高油耗每百公里26.45升，即使是驾驶同一辆车，燃油消耗也相差40%多。

公交企业通过此类形式，就可以形成符合实际且有利于公交发展的成本定额及评价制度，以便测算、审核和评价公交企业的实际运营情况。

（四）执行全面预算管理，健全财务预算

全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。随着全面预算管理的推行，高层管理者的职能应逐渐集中到对资源的长远规划和对下级的绩效考核上。

公交企业要把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工作内容，这样才有利于资金的有序流动。企业财务预算关系到企业战略目标的制定，因此，以企业财务部门为中心，建立一套严密而科学的内部会计控制制度，强化财务预算管理制度，实施全面预算管理，这是企业生存和发展的必由之路。财务预算制度是企业进行监督、控制、审计、考核的基本依据，同时也是实现对资金的全范围、全流程的监督与控制，保证资金安全、及时、有效运行的重要手段。

预算的制定要充分考虑企业内部控制的全面性、重要性、制衡性、适应性及成本效益5个原则。如果把预算做得越细越严，结果却是控制成本越大，所以，预算编制要控制在相对合理的范围内，能够起到对资源的配置作用就行。另外，充分运用预算管理工具，如平衡计分卡、作业成本法等，发挥预算管理工具的优势和功能定位，把它们灵活运用到企业的经营管理中，从而实现企业的长期战略目标。

在预算编制中，财务部门要确定各成员企业年度、季度预算指标，负责审批各成员企业经营预算，编制财务预算主要汇总表。各成员企业要确定下属生产经营单位预算指标，如：总资产报酬率、投资收益率、资产负债率等。各生产经营单位要确定本单位预算编制，执行与分析预算，确定收支预测和资产占用预测，编制预算表和说明书并呈报各级管理部门审批。

在编制现金流量预算时，必须严格控制资金支出，合理调度资金，在保证企业生产、建设、投资等资金的合理需求下，提高资金使用效益；要以营业收入为切入点，制定全年目标计划，确保足够现金流入，以“以收定支”为原则科学控制现金流出量；根据企业的生产经营计划，按照先自下而上，后自上而下的程序，以财务预算为龙头，以现金流量为中心，以成本定额为基础，按照“全面计划、整体协调、统筹安排、宏观控制”的要求进行运作，遵循以收定支；做到保工资、保营运、保车辆维护；资金实行划块管理和使用的原则。通过对现金流入、流出的预测，进行综合平衡，合理安排，科学调控资金，强化资金调整力度，提高资金使用效益，保证企业对资金的正常需求，优化企业的资金结构，降低财务费用。

企业要建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合；建立风险评估制度和风险应对政策。及时识别、监控公司潜在风险，确定本公司风险承受能力及限度并采取相应措施，减少风险的发生。企业财务人员要严格执行内部控制的规定，从传统的“做账型”向“管理型”转变，即不能只局限于事后的核算，要能够针对在市场经济环境中可能遇到的财务风险和经营风险等做出防范与控制，包括建设合理的风险预警指标，风险识别、评估、分析，并具有职业的风险判断能力，提出针对风险的相关建议，防患于未然。

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