土鳖崛起

张志亮

谈起时下中国会计师事务所（以下简称本土所），能否与四大中国会计师事务所（以下简称四大中国）相抗衡，梁春，未言先笑。在停顿了几秒钟后，几分自信的神态顿时溢于言表。

他表示：“即便现在‘四大中国一夜之间集体离开了中国（当然这是不可能的），本土大所也已经能够承担起所有的中高端客户在中国的审计和服务工作。唯一遗憾的是，本土所注册会计师签订的审计报告还无法得到国际的认可，这也是四大中国能通吃中国亟须在海外发展融资的高端客户的关键原因之一。”

梁春是大华会计事务所（以下简称大华）的首席合伙人，并兼任中国注册会计师协会理事、财政部会计准则专家咨询委员会委员，对会计师事务所行业的发展走向颇为熟悉。

“不过话说回来，我更宁愿把‘四大中国与本土所的发展关系看成是一种竞合关系。可以说正是‘四大来到中国，带动并直接促进了本土所实质上的提升和发展。关于这一点我们要有清醒的认识。”

梁春特别提醒《新财经》记者，现在的注册会计师事务所已经远远地超出了传统的会计审计服务概念，而发展成为一个综合运用现代金融财务技术，为企业提供包括内部控制审核、并购重组、资产证券化以及金融衍生业务等多方面财务顾问服务的专家系统。在这方面本土所还有比“四大”中国更长的路要走。

本土所进军中高端

“近年来，本土所向‘四大中国垄断的行业领域逐步介入，而且这种摸进的速度很快。这就使‘四大中国在中高端客户市场上感受到了本土所的压力，并被迫采取了兼向中端甚至是低端客户服务的守势。”梁春向《新财经》记者分析。

根据证监会近期在审上市申报企业资料显示，中国目前待发的509家IPO公司的审计业务，被44家会计师事务所分食。其中本土的立信、天健、天健正信、信永中和、中瑞岳华、大华等会计师事务所拿到的项目数量居于前六位。而普华永道、德勤等“四大”会计师事务所则合计才拿到30个IPO项目。此外今年预审的公司中，信永中和、大华、深圳鹏城、大信、中瑞岳华等几家本土会计师事务所所获得的IPO审计业务量均在20家以上。相比之下，普华永道、德勤、安永和毕马威这知名的“四大”会计师事务所在IPO项目上的争夺明显处于下风。

值得说明的是，在金融危机前，“四大”中国还占据了国内审计行业业务的半壁江山。

“我印象较深的是，过去‘四大中国在国内中低端市场报价很高，甚至是本土中等所的十倍，现在他们有些中低端项目甚至比本土所报价还低。从这个现象也能间接反映出本土所进军中高端的速度。”梁春颇为感慨地对《新财经》记者说道。

梁春表示，以前本土所连向中高端客户做的机会、经验都没有。现在中等偏上的央企和国内上市公司基本都集中在本土大所里。如大华现在已经完成了包括中海油、中国五矿、中国军工等大客户审计服务工作。而在A股、H股的上市公司中大华得到了139家上市公司的业务，在本土所中名列前茅。

不仅如此，本土所还把服务的触角伸向了国际市场，几乎排名前十的本土所都加入了相应的国际大会计事务所国际网络。如大华就通过加入国际第五大会计师事务所BDO，并组建了自己的国际业务部。这种与大所取得联系，并在全球的信息平衡方面逐步填补了与“四大”相比本土所的不足。

“中高端市场的竞争，主要靠执业能力、服务能力、专业水平、再加上品牌。而目前本土所在收入规模、拥有的资质、服务领域及会计准则上都已经相当接近‘四大中国。再加上本土化的优势和同等条件下政策的优先支持就使得本土所有机会去跟‘四大中国竞争。”梁春说。

目前的情况是，本土大所在专业性、境内上市规则和企业情况熟悉程度等方面不逊色于“四大”中国。而本土所土生土长，耕植于中国，并伴随着中国经济发展历程而发展，甚至参与过会计相关制度的制定，因此其理解起来会比较深刻。再加上，本土所对本土的文化、客户关系的处理、交流、具有一定的优势，都是“四大”中国无法并肩的。这也奠定了本土所在国内市场和上司公司等客户上服务功能和领域本土的优势。

需要注意的是，本土所在中高端市场上的颇多斩获还与监管层有意识地支持本土所有一定关系。财政部就曾发文要求，境外上市企业，金融、能源、通信、军工企业以及其他关系国计民生的重点骨干国企应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的国内大型会计师事务所。

针对这个措施，梁春认为在平等竞争平台条件下，国家出于在一些方面的考虑，在不违反国际规则的前提下对本土所进行适当扶持是符合国际惯例的，也可以理解。

当然我们还要清醒地认识到，在纯高端市场目前还是“四大”中国在通吃。诸如四大银行般的大型国企，不仅自身规模大、走出去的步伐坚决，往往还涉及海外融资，这对审计报告无法走向海外的本土所而言，单靠自己基本是无法完成的工作。而“四大”长达三四百年的发展沉淀，其服务的领域、数量，尤其是审计经验、执业程序、内部管理制度建设都让本土所不能及。除此之外，“四大”中国包括全球经济一体化的经济数据、会计信息、财务资料和市场分析等在内的全球性信息化技术支持平台，也是中国大型央企看好的重要原因之一。

合纵连横 靠并购做大

“目前本土所从收入规模上来说，已经可以比肩‘四大中国。‘四大中国的年收入也就是20亿左右，而本土所已经出现了收入规模单所超过15亿的，而收入规模超过10亿已经有好几家了。像大华不考虑关联性、多元化的收入也已经有8个亿，剩下的还有几个六七亿收入规模的。”梁春向《新财经》记者介绍说。

正像“四大”会计事务所，从小到大的发展历程一样，本土所的发展壮大一路也是靠兼并、联合、合作重组而来。以大华为例说明。

在中国恢复和重建会计师事务所的20世纪80年代初，上海会计学会和上海财经大学于1985年正式组建了大华会计师事务所。后来“四大”进入中国寻找合作的时候，大华先和普华永道合作组建了普华大华。1998年大华又和安永合作组建了安永大华。同时大华在深圳设立了完全自主的深圳大华。

后来几经变迁，普华大华整合为普华永道中天，安永大华变为安永华明，深圳大华合并国内几家机构成为大华德律。到了2009年，大华德律与立信管理公司（当时由上海立信长江、北京中天华正、羊城会计事务所组成）旗下的北京立信（由北京中天华正转来）合并组建了立信大华。

2011年9月，立信大华变更为大华，自此市场上完成了大华品牌的传承和统一。“大华”这一会计师事务所的民族品牌被高高举起。

纵观大华会计事务所发展的27年历史，可以说是中国会计事务所发展的一个缩影。而就在这个缩影中，一批本土会计师事务所发生蜕变并迅速做强做大。值得着重提出的是，与大华有过交织的上海立信也通过自己的合纵连横，造出了如今本土所排名第一的立信会计师事务所。并和大华一道加入了BDO国际。如今规模不俗的信永中和也经历过合并12家机构的历史。

“如今监管层向‘四大中国倾斜的政策已经全部取消，本土所也已经突破8000家。根据国发56号文，中国要在三至五年时间打造10家左右的大型会计所，以便可以服务中国企业走出去。再发展200家左右包括各个地区，服务中国企业做大做强的本土所。并鼓励其他的中小型会计师在专业化服务上做精做专。财政部也根据新标准严格审查评出了八家大型本土会计师事务所，可以承做H股审计业务。”梁春向《新财经》记者谈起本土所的发展前景还是信心满满。

做强还有很长的路要走

尽管本土所大所，尤其是财政部圈定的前八名本土所已经具备了跟“四大”中国充分竞争的条件和实力。但在业务结构的优化、转制以及专长化上，本土所尚有很大的差距。

梁春表示，绝大多数的本土所审计业务收入占到总体收入的80%以上，甚至达到90%，拓展新业务的能力明显不足。而四大中国的传统审计业务收入占总收入的50%～60%，在咨询、服务领域占比超过40%。这种新业务集中体现在工程造价审计、经济责任审计、投资立项评审、投资过程控制、投资绩效评价等方面。

天津市注册会计师协会去年曾就本土所拓展新业务方面，作过一份问卷调查。58家会计师事务所参加，其中42家机构在2009年、2010年不同程度地参与了关于新业务领域的咨询、审计等工作。问卷显示，全行业新业务收入的综合比重为21%，其中新业务收入占总收入比重超过50％的事务所共7家，超过40％的事务所共1家，超过30％的事务所共2家，超过20％的事务所共9家，超过10％的事务所共8家，其余15家事务所的新业务收入比重在10％以内。

梁春对本土所专业化的理解可谓十分贴切：“我认为具体到业务专业化上，事务所没有严格意义上的大小和强弱区别。如一些大所不一定在每个领域全部都是强的。一个规模比较小的小所不一定在某些专业服务领域弱，甚至一些小所在某个些领域上比大所都强，这也是中小所得以很好生存并受到客户的欢迎的主要原因。”而在实际中走专业化的路子谈何容易。

事实上，本土所专业服务能力还不够强，综合运用会计信息提供解决方案的能力还不够高，对社会发展需求还不够敏感，诚信水平在不同的事务所，在不同的会计师身上还参差不齐，注册会计师自我管理、自我约束的能力还不够强等。在这种情况下完成业务结构的调整和专业化发展需要假以时日。

与此同时完成本土所的转制同样需要时间。中国注册师协会副会长兼秘书长陈毓圭日前表示，中国的大中型事务所中，有限责任合伙形式的占60％以上，这种以资本组合的形式不如以智力组合的形式科学，因此我们正在推动事务所从有限责任合伙的公司制转向注册会计师承担无限责任的有限责任合伙形式转变。据悉目前立信、中瑞岳华、国富浩华、大华等国内大所已经完成转制工作。

即便完成这些业务结构调整和转制也不能说明本土所的强大。要知道中国的企业改制、重组、并购、上市、资产证券化率正在大幅提高，包括企业走出去、经济鉴证，经济税务咨询、审计、评估、审价等服务都需要注册会计师服务。发展空间可谓十分广阔。

这就涉及本土所走出去的命题，一个客观的现实是，尽管我国已经建立起与国际准则趋同的审计准则和职业道德守则，实现了中国会计制度与国际惯例接轨，但仍不得不面对中国注册会计师签署审计报告国际尚不认可的现状。

略感欣慰的是经过财政部的努力，国际趋同等效又迈出了新步伐。国际审计与鉴证准则理事会日前与中国审计准则委员会再次签署联合声明，声明中国审计准则与国际审计准则实现持续实质性趋同；欧盟委员会也通过决议，认可中国审计监管体系与欧盟等效。

财政部副部长、中国注册师协会会长李勇也明确表示，未来将消除会计师事务所“走出去”在信息、政策、管理等方面的障碍，支持引导事务所通过新设、合并、合作等方式，在中国企业境外直接投资比较密集的国家和地区建立分支机构以及国际网络，提高事务所跨国服务能力。

中国注册会计师协会提供的资料显示，截至2011年底中国内地已有70家事务所在境外设立分支机构、成员机构或联系机构90家，实现了在中国香港、美国、东盟、西亚等境外市场业务的拓展。2011年，境外业务收入占行业总收入的8%左右。

然而这距本土所真正制走出去还有很长的一段路要走。再加上本土所的专业化之路尚在途中，这也就决定了本土所离真正做强并赢得同“四大”中国一样的品牌效应尚需时日。