试论完善医院资产管理内控制度的重要性

雷鸣 王小平 詹金风

摘 要：管好用好医院的资产是医院实现社会效益和经济效益的重要保证，也是提高资产利用率，防止国有资产流失的重要手段。因此，完善医院资产管理的内控制度，是医院适应社会发展的必然要求，且在日益激烈的医疗市场竞争中具有重要意义。

关键词：医院资产 内部控制 重要性

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）09-237-02

一、医院资产的分类

1.固定资产：是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物质，也作为固定资产管理。

2.流动资产：是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括货币资金、应收账款、有价证券、存货即库存物资等。

二、建立资产采购前的内部控制制度

1.医院资产的采购，特别是固定资产这一块，要按照医院总体发展目标，对投资项目进行规划，作出可行性分析报告，由使用部门提出购置申请，采购部门、建设部门一般无权先提出采购或承建要求，以减少购置的盲目性。采购部门、建设部门根据固定资产的实际情况及使用部门的申请，按年度编制计划。

2.采购部门、建设部门应根据已获得批准的年度计划、资金预算，填制请购单进行采购。采购人员与申请购置资产的人员在职务上要相互分离。

三、建立资产购置过程中的内部控制制度

1.单位一般设备采购要实行比价采购办法，大型设备采购和土建施工实行公开招标制度，防止一个人说了算。

2.大型固定资产购置要求采购部门订立购置合同，并将拟定合同送合同预审部门。合同预审部门按“中华人民共和国合同法”的要求，在最大限度地保证医院权益的前提下，核对、补充、完善合同条款，核对投资预算，保证财务支出合规、合法，减少失误。合同拟定部门根据合同预审部门的意见，修改合同后，由医院法人代表或被授权人签订合同，将订立的正式合同文本报送会计部门和验收部门核对，以便发现失误及时更正。即采购人员与预审人员职务是分离的。

3.购置的固定资产到位，安装调试并试运转后，应由采购部门、使用部门共同签字验收。验收过程中如发现固定资产与采购合同有出入、不相符，应及时告知财务部门，以便拒付货款。固定资产购置金额应严格控制在审批预算内，对突破预算的要查明原因，及时处理。对于通过建筑、建造等取得的固定资产，应指定专业技术人员负责，根据设计或安装的进度、质量、数量，并按需要和条件的许可开展各种技术检测工作。各项监督和测试工作应当加以文字记载，作为工程验收合格证书的附件，妥善保管。

4.流动资产中的库存物资，如药品、卫生材料、其他材料和低值易耗品等，在医院资产中占有很大比例，加强此类物资的管理也非常重要。由于这类物质流动性强、周转快，且有一定的保存期限，从开始采购之际，采购部门就应该制定一套完整的采购计划，对用量大、周转快的物质实行大批量进货，进货频率高一些，并保持适当的库存。对用量小、周转慢且保存期短的物质，应根据临床科室的要求，随时需要随时进货，尽量做到零库存。这样既节约了采购成本，又降低了库存成本。同时财会部门要对采购物质分类登记，全程监管，实行：“三账一卡”制，每月进行对账，保证总账与明细账相符，账簿与原始凭证相符，账簿与实物资产相符。

四、建立资产购置后的内部控制制度

1.固定资产购置后的财务控制制度，单位取得固定资产后应把好价值计量关。对取得的固定资产，要按照为取得而发生的实际成本计价；对购入的固定资产应按照实际支付购买价、包装费、运费、安装费等计价；对自行建造的固定资产按照建造过程中实际发生的全部支出计价。

2.固定资产验收合格后，应根据发票和清单分种类设置各种账户，分别计入房屋建筑物、医疗仪器、一般设备、办公设备、交通设备等相应账户，记录各种详细有用的资料。每项固定资产应附设卡片，简要记录固定资产购置、建造的时间，固定资产价值，相应的记账凭证等，存放地点、维修、保管记录。明细账的记录每年应与总账核对一次以上。对差异进行调整之前，由医院领导授权，医院财务部门、审计部门对差异进行调查。医院领导根据审计调查结果及审计意见，批复差异处理意见。

3.资产购置后的实物控制制度。（1）专人负责制。购置或建筑的固定资产，要制定专用人负责制或专门管理人负责制。这种指派到人的管理，采用奖惩相结合方式，对管得好的人，要给予一定的奖励；对管得差的要给予一定的处罚。这样既增加了管理人员的责任心，又提高了管理人员的积极性。（2）固定资产的修理、修缮控制。稍稍留意一下就会发现，一些医院的固定资产维修就是一个无底洞，买得起、用不起、修不起的现象时有发生，医院应加强固定资产修理控制。医院固定资产修理，尤其是大修理必须经过检验、确认、审批手续，实行提请修理单位和个人与实施修理单位和个人相互分离，至少应有其他方面的监督。修缮完工后，必须办理验收交接手续，经主管部门、使用部门、修理部门共同签字后，交财务部门办理结算、转账，维修费用应严格控制在单位预算之内，对明显超出预算的不合理支出，由单位审核部门予以审查核实。（3）定期盘点制。医院的资产种类繁多，单位必须对医院的资产进行定期清查盘点，盘点工作由专门使用人员、保管人员、财务记账人员、审计人员共同参与。实际盘点清查，掌握资产的实有数量，查明有无短缺、丢失、毁损或未入账的资产，保证账实相符，对盘盈、盘亏、毁损的资产，应迅速查明原因，分清责任，由使用单位列出清查表报告主管领导或单位负责人。只有经过医院领导批准后，财会人员才能进行账务处理。对给单位造成经济损失的直接负责人要严厉追究其责任。凡实物保管人进行交接以及年终结算前，均应对财产物资进行全面清查。资产清查时间原则上固定资产每年一次，财产物资每季一次。（4）固定资产的内部转移、报废处理的控制。固定资产在单位内部转移，须由拟用单位提出申请，并经调出、调入、主管部门、财务部门领导签字同意方可办理调拨手续。不少单位往往忽视固定资产内部转移控制，认为反正都在自己单位里，“丢不了”，“肉烂了在锅里”。实际上，不但经常丢而且丢了之后无人负责、无人查找。因为调入、调出部门都未办理任何手续，查无依据，这种情况必须要引起高度重视。单位处理报废闲置、毁损固定资产，必须经专用使用人员、资产管理部门申报，主管领导审核，单位负责人批准，申请单位应包括固定资产卡片上所有内容及报废清理理由。对报废固定资产的残值收人，要及时足额入账，要防止随意处置、报废固定资产的行为，对处置、报废过程中可能出现的腐败行为予以严密关注。近些年来，一批借重组、联营、兼并之际乱报废固定资产的案例被不断揭露出来，如：优质固定资产被贱卖，高价固定资产被低卖等。在这些非理性、非正常交易背后，不难看到一些人借报废之名，行损公肥私、中饱私囊之实。由此可见，固定资产报废环节必须慎之又慎。

五、医院各级领导要提高对资产的管理意识

必须强调的是，现阶段，由于认识不到位等多种因素的影响，相当多的医院在资产管理上十分混乱，官僚主义作风加上自由懒散的习惯，使得一些医院的资产管理控制完全是个摆设，每年的清查盘点也是走个过场而已。因此，医院的各级领导干部，首先必须提高自身的管理水平，同时重视医院的资产管理，在全院上下形成一种“院荣我荣，院兴我兴”的思想意识，才能把医院的资产管好用好，发挥更大的效益。

总之，在新形势下，医院管理人员应认真学习、总结医院资产管理的内部控制制度。只有搞好医院资产的内控制度建设，充分利用现有的物力资源，使之保值增值，才能最大限度地向社会提供优质、高效的医疗服务。

参考文献：

1.吴少平等.会计法全书.新华出版社，1994

2.赵鑫道.浅谈单位内部会计监督.会计之友，2002（8）

3.梁方明.完善行政事业单位内部会计控制制度[J].发展研究，2005(1)

（作者单位：湖北医药学院附属太和医院 湖北十堰 442000）

（责编：若佳）