建设工程全过程跟踪审计研究

李志良 牛如海 韩璞 张艳青 刘研杰

摘 要：新校区建设是一项浩大的系统工程。由于其投资数额大、建设周期长、涉及领域广、可变因素多，所以对建设项目投资进行有效地监督和控制，至关重要。文章就新校区建设跟踪审计的实际做法进行了总结，提出了一些具体的完善措施建议。

关键词：新校区建设 建设项目 跟踪审计

中图分类号:F239文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）09-157-02

新校区建设是一项浩大的系统工程。由于其投资数额大、建设周期长、可变因素多，所以对建设项目投资进行有效地监督和控制，至关重要。对建设项目进行审计监督是法律赋予审计工作的一项职能，为做好我校新校区建设工程项目的审计工作，使有限的资金得到优化配置，并发挥最大的投资效益，维护学校的经济利益，我们开展了建设项目全过程跟踪审计。

一、开展建设项目全过程跟踪审计的必要性

《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》明确指出“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的大型投资项目，试行全过程跟踪审计。”对新校区建设项目实施跟踪审计，有利于及时堵塞管理漏洞，减少损失浪费，防止腐败现象的发生，具有很大的必要性和现实意义。

1.建设项目全过程跟踪审计，变事后的静态审计监督方式为事前事中的动态审计监督方式。全过程跟踪审计，将审计关口前移，变事后的静态审计监督方式为事前事中的动态审计监督方式。特别是将跟踪审计精确度提高到结算审计水平，强化了跟踪审计人员的责任，防止了跟踪审计流于形式，提高了审计效果。从审计结果看，自2009年我校新校区开工建设以来，在监理审核的基础上，审计审减率为10%，为学校节约了建设资金，审计效果显著。

2.建设项目全过程跟踪审计，有利于提高结算审计的效率，加快结算审计进程。以往结算审计往往需要几年才能完成，主要是有些争议问题由于时间久远，时过境迁，当事人记不起来，或相互推诿，签证不及时，耽搁了结算审计时间，甚至竣工几年都无法结算和交付。跟踪审计的实行，使施工过程中的争议及时解决，大大加快了结算审计进程，审计效率得到提升。建设项目跟踪审计采用边施工，边审计，边规范的做法，随时发现问题，及时提出改正建议，督促整改，及时性大大提高。

3.建设项目全过程跟踪审计，有利于预防施工单位高估冒算，压缩其不当得利空间。由于跟踪审计的及时跟进，施工单位每月的进度款申报，“水分”都被及时挤出，高估冒算行为被及时纠正，久而久之，施工方“高估冒算”的侥幸心理会被消除，施工单位申报的工程款将日趋公允、合理。

4.建设项目全过程跟踪审计，有利于降低审计风险和资金支付风险。竣工决算审计对工程进度款拨付无法实施控制，若实际付款与工程造价的差额小于审减额，则款项的追讨会面临很大困难，审计风险和资金支付风险较大；建设项目跟踪审计全过程监督招投标、合同签订、物资进出和使用、设备安装、设计变更、现场签证、施工进度等，能够及时控制工程进度款拨付额度，使工程形象进度与进度款相吻合，审计风险和资金支付风险大大降低。

二、建设项目全过程跟踪审计的实践

1.对工程造价实施预防性控制。审计处和建设部门共同编制和审核所有工程项目的工程量清单，确保工程量清单的编制质量和精确度，防止工程量清单因工作内容描述不完整而引起的索赔，（例如：在编制公共教学楼工程量清单时，吸收南院研究生公寓的经验，对钢筋接头的项目特征进行了具体而明确的描述，即公称直径12mm以上的钢筋接头要求焊接，12mm以内的钢筋接头要求搭接，防止了施工单位不合理操作，增加不必要的工程成本，向发包方提出额外的费用要求。项目特征描述清楚后，施工单位根据发包人提供的清单编制的综合单价应该包含清单描述内容，不能向发包人提出额外的费用申请，这样，成功避免了施工单位的索赔）；审核建设工程合同中与造价相关的条款，防止因为合同签订的不完善而导致工程结算时学校蒙受经济损失。

2.对施工过程实施跟踪审计。我们首先在2008年开工的研究生公寓楼建设过程中实行跟踪审计试点，将跟踪审计的成功经验和好的做法在新校区建设项目上进行全面推广。主要做法是：审计人员必须参加工程例会，定期、及时到施工现场，了解工程进度，确认工程变更，审核隐蔽工程、材料价格等。根据工程形象进度审核经监理公司审核后的工程款支付方案，审核结果与业绩挂勾，精确到结算审计水平，工程进度款的支付与跟踪审计相结合，在无变更的情况下，各阶段审计结果的合计就是跟踪审计结果。将审计关口前移，强化了跟踪审计人员的责任，防止了跟踪审计流于形式，彰显了审计效果。

3.工程竣工结算审计。结算审计是全过程跟踪审计的最后环节，也是非常重要的环节。为了提高审计工作的独立性，根据内部控制的原理，防止跟踪审计人员与施工单位长期接触而弱化监督职能甚至合伙损害学校利益的发生，提高结算审计的精确性，我们实行跟踪审计与结算审计相互分离的办法，即跟踪审计结束后，委托另外一家造价咨询公司做结算审计，实质上是对跟踪审计的复审。在工程竣工并全部进度款拨付后，施工单位按进度款支付表分期审定结果汇总，并将汇总后的结算报告交甲方代表。甲方代表审核后交项目原跟踪审计人员，跟踪审计人员核实结算报告情况是否属实。不再与施工单位核对工程量，如发现并核实汇总工程量及组价与分期审定结果不符，退回施工单位，要求其重新整理。跟踪审计人员核实无误后，将结算报告、竣工图纸、招投标文件、变更、签证等有关资料一并移交学校审计处。审计处收到齐全结算资料后，委托另外一家造价咨询公司进行结算审计。结算审计不是对跟踪审计结果的简单复核，必须是按要求对整个工程全面审计。结算审计要充分利用跟踪审计的成果，结算审计人员与跟踪审计人员进行充分的信息交流沟通。在全面审核无误后，由委托单位、建设单位、施工单位与审计机构四方签署工程造价审核定案单，出具最终结算审计报告。

我们相信，施工单位报送的工程资料经过监理审核、跟踪审计和结算审计三道关口，最终的审计结果能够公允地反映工程的实际工程造价。

4.建设项目跟踪审计过程中的几个具体事项。（1）审计范围的界定。施工单位和跟踪审计单位对进度款支付表审核的形象进度要一致，并以形象进度的文字描述为依据。为便于计算，双方协商后报量可滞后但不能超前，即施工单位实际完成的工程进度须大于或等于报送的形象进度。如果在形象进度之内、已施工、已完成的工程内容，在审计过程中有争议，可将争议部分暂时计入审减额，待争议解决后，跟踪审计人员直接将争议部分计入审定金额，施工单位无须重新申报，这样规定的目的是防止重复审减，虚增审减额。（2）在审计进度款时，如有变更、签证等内容应单独列出，并注明变更、签证编号或日期。现场变更签证一般认事不认价，价按合同约定由施工单位报价经监理核对后交新校区管理部门最终报审计后确认。（3）核对完成签字确认问题。《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）4.8.9规定，竣工结算核对完成的标志：发、承包双方签字确认。此后，禁止发包人又要求承包人与另一个或多个工程造价咨询人重复核对竣工结算。实际工作中，跟踪审计过程中进度款核对完成时，仅由承包单位和承担跟踪审计的工程造价咨询机构签字确认。在竣工结算核对完成时，由委托单位、建设单位、施工单位与审计机构四方签署工程造价审核定案单，出具最终结算审计报告。这样做即达到了复审的目的，提高了造价的精确度，又规避了法律的禁止性规定（禁止发包人又要求承包人与另一个或多个工程造价咨询人重复核对竣工结算），维护了学校的合法权益。（4）建立台账，准确及时记录审计成果。新校区建设工程项目多，施工单位多，跟踪审计机构多，项目的拆分、合并也多，进度款支付时间差别很大。建立审计成果记录台账，准确及时记录各跟踪审计机构的工作成果，是做好跟踪审计工作管理的关键环节。

三、全过程跟踪审计的局限性

跟踪审计作为一项新生事物，没有成功的经验可以借鉴，难免存在这样那样的不足。众所周知，一栋建筑物是一个整体，如果人为地按月将它切成若干块，并以此为审计对象，界限的不明确性往往会给审计人员带了不必要的麻烦。主要表现在以下几个方面：

1.安装工程的形象进度很难界定，实施分阶段审计比较困难。我们采取的对策是先将整个预算审计完毕，然后按月按比例拨付进度款，最后再全面审计。

2.土建部分月度进度款支付的审计范围（即形象进度）的界定困难，一般来说，工程进度款依据当月实际完成的工程量进行计量，按合同约定的比例进行支付，同时按合同约定扣除工程预付款和甲供材料款。但是当月实际完成的工程量的形象进度有时难以描述，有可能造成施工单位的某些项目跨期重复报送，跟踪审计的阶段审减额虚增。打个比方说，2月末施工单位完成了第二层楼的施工内容，向审计单位申报当月进度款，如果施工单位申报款中包含部分第三层楼的施工内容，审计单位必然将其审减，计入审计审减额。但是到3月份，施工单位申报第三层楼的进度款时，如果施工单位申报的进度款中包含了上月被审减的第三层楼的工程内容，就会出现送审金额虚增，审计审减金额虚增的情况。

我们针对这个问题，要求跟踪审计单位在对最后一期进度款审计时，应对前面遗留的问题一并考虑解决。对施工单位已经申报过的内容并计入审减额的，施工单位不能重新再报，如该部分内容应该支付给施工方，则审计单位应将该项直接计入审定金额。这样就解决了送审金额和审减金额虚增的问题。当然，采取审减金额和施工单位利益挂勾的方式会更有效，比如说，在施工合同中约定，审减率5%以内的审计费由甲方负担，审减率5%以上的审计费由施工单位负担，施工单位虚报重报的金额越多，承担的审计费越多，这种方式能有效防止施工单位过度虚报工程款。

3.材料暂估价调整的审计。一般来说，只有在工程量审减的情况下，材料暂估价调整的审减金额才应做为审计单位的工作成果。甲方对材料认价后，材料暂估价调整必然会影响工程造价，在工程量没有变动的情况下，工程造价的降低不应作为审计审减额，计入审计成果。

总之，高校开展建设项目全过程跟踪审计，有力保障了新校区建设的稳步推进，创新了审计模式，大大增加控制工程造价的有效性和主动性，最大限度地减少了浪费；避免了工程结算无休止的扯皮，提高审计效率；促进工程管理部门的规范化管理。

[基金项目：2010年度河北师范大学校内科研基金项目（项目编号：W2010Y27）]

参考文献:

1.牛献海.浅谈基建项目全过程跟踪审计.审计月刊,2010（6）

2.牛如海.河北师范大学开展全过程跟踪审计的做法.中国内部审计,2010（1）

3.虞志霞,陆惠民.对高校基建项目全过程跟踪审计的思考.经济视角（下）,2008（9）

4.姜玉玺,盛爱军.浅谈“免疫系统”论下的建设项目跟踪审计.中国内部审计,2011（4）

5.毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题探析.中国内部审计,2011（1）

（作者单位：河北师范大学审计处 河北石家庄 050024）

（责编:贾伟）