对内部审计中关注资金流的研究

高善红

(上海铁路局多元经营投资中心审计查证部，上海200071)

随着铁路多元经济的发展，市场竞争的程度不断加剧，重组改革后企业经营规模不断发展壮大，坚持规范高效的管理，促进企业发展，已经成为管理者的共识，内部审计的独立监督、完善管理、提高经济效益的作用随之愈加受到重视，这也对内部审计工作提出了更高的要求。

一、多元经营企业内部审计的特点

与运输主业站段不同，多元经营企业具有法人实体、独立经营、自负盈亏、收支完整等特点，在做好安全生产的同时，增收创效谋发展成为企业工作的中心[1]。近年来内部审计作为多元经营企业管理体系的重要组成部分，影响力日益扩大，在多元企业快速发展的过程中发挥着不可替代的作用。

与政府审计和注册会计师审计等外部审计不同，多元经营企业内部审计在实际工作中立足于监督和服务两项职能，表现出下列特点:第一，内审工作应围绕多元经营企业工作重心。这是规划内部审计工作的一个基本原则和方向。由于内部审计最终目的是促进和保障企业健康发展，因此如果不围绕企业整体工作重心而盲目行事，势必使内审工作脱离主线，效果大打折扣。第二，内审应体现时效性和准确性。内部审计机构是内设部门，因而可根据需要随时对多元企业的问题进行审查，发现问题可以迅速与有关职能部门沟通或向企业管理者反映，采取措施，进行纠正;内部审计应熟悉多元企业的情况，可以根据领导要求或设定目标进行针对性查证，准确率高、效果好。第三，保持内部审计的相对独立性和客观性。内部审计一般不参与多元经营企业具体的经营管理活动，在开展内部审计时，能够客观地对多元企业经营管理活动进行监督评价，这对内部审计来说非常重要。

二、多元经营企业内部审计中关注资金的重要意义

多元企业近几年在开展财务收支审计、经营者任期经济责任审计、绩效考核审计、专项审计调查等内部审计项目时，虽然不同项目审计要求有所不同，审计重点有所侧重，但所发现的问题，绝大部分最终都可以归结到资金安全管理和资金使用效益。实践已经证明，开展多元内部审计，必须把资金审计摆在突出位置，资金审计是任何项目都需要进行审计的重点[2]。而在多元企业，企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，已成为经营管理者的共识，关注资金也已经是企业管理中不可或缺的核心环节。同时，正是运用内部审计独到的方法和崭新的视角，对资金使用管理进行监督评价，揭示资金风险，使得多元企业内部审计空间更加广阔，作用更加突出。

三、多元经营企业资金审计的切入点

在审计中，如何选择审计切入点，对抓住审计重点、寻找审计疑点、取得审计亮点、提高审计效率、完成审计任务来说至关重要。

(一)通过了解资金运动的全过程，全面完整地掌握企业的经济业务及流程

内审人员开展审计项目的第一步，是对企业的基本情况进行了解，包括公司所属行业的情况，企业经营规模、企业的主营业务、具体业务流程、所占市场份额、历年的经营业绩以及机构设置、人员状况等等。通过了解，对企业有一个总括的初步认识，为后续的审计工作奠定基础。审计人员一般通过与企业人员的交谈获取这些信息。在企业的基本情况中，企业的主营业务、具体业务流程等内容是审计需要关注的重点。在实践中，审计人员可以通过了解企业资金运转的全过程，沿着资金的线索对企业的业务流程有一个清晰的认识。如根据资金流入，分析企业的销售收入从何处取得，有哪些业务单位，每个单位与企业的资金往来的会计科目中期间累计发生额多少，掌握了这些信息就能对企业的市场占有及规模、主要客户销售情况等有个大概的认识;根据资金流出，梳理出企业为生产商品或提供服务需要购进哪些原料，有哪些供应商，支付多少人工工资，经过哪些环节变成生产成品，还要支付多少的管理费用等等。这样对企业的业务流程和成本支出的范围和金额就会有个整体的概念，即便有企业的自我介绍，这样做能够进一步验证已获得的信息的可靠性，并能给予充分的补充，使审计人员能够形成一个全面完整、形象直观的总体认识。

(二)通过审查资金管理，查处企业中违规违纪等舞弊行为

企业中恶性舞弊行为包括贪污挪用，非法侵占国有资产、虚报冒领、私设小金库等等。这些行为的一个必须环节，就是把资金从企业中套取出去，直接截留收入也会涉及到资金。因此作为支付手段的资金，审计人员对其应更加关注，严格查证。

货币资金包括现金和银行存款。在对现金的常规审查中，盘点现金是发现问题的重要手段。盘点应采用“突然袭击”的方法，最好选择在某一天上班业务开始之前，或某天下午下班前停止业务结账之后，以防有关人员得到消息而做手脚。例如，某次在对某单位负责人的举报问题进行审计调查时，审计人员就在二次进点复核时，突击检查出纳的金库，在企业没有准备的情况下，发现了企业处理废旧物资后私存的银行存折，挖出了隐藏的小金库。银行存款是企业资金的主要形式，财务法规也对其设置了严格的内控制度，我们审计人员就是要关注这些管理制度是否被有效地执行，并确认资金是否安全。审计的对策就是检查企业银行存款的发生额，对大额、经常出入、异动的一些资金流动给予高度关注，发现疑点后严查落实。

在审查中，对于其他的舞弊行为，可以辅助查证其他资料。如对于虚报冒领等，可以在审查支付凭证时，对原始凭证仔细审查，看是否存在涂改原始凭证，或报销的凭证有没有经过有关人员审核签字，重点核查签字模糊、时间不吻合、发票内容不合理等;对截留收入，可以核查收款的票据以及签订的合同;对虚列费用套取资金的，可以从合同预算及发票事由等多方面入手。总之，这些舞弊行为都会涉及到资金流出，在企业中都会留下痕迹。

(三)通过跟踪资金流动，关注资金使用效率，帮促企业提高经济效益

资金是企业的血液，企业的经济活动离不开资金。如何用好资金，直接关乎企业的经济效益。审计人员在帮促企业寻求提高经济效益途径时，关注资金流必不可少。比如:对企业的投资项目计算投资回报率的同时，还要考虑资金的时间价值，计算投资回收期指标，这样才能充分衡量企业的投资效益。对日常业务，还可以从资金使用效率的角度进行研究分析。在财务管理上，对资金的使用效率有许多评价指标，包括资金周转率、资金周转天数等等。但审计实践中，由于资料所限，计算这些指标费时费力，且难以做到非常准确，此外，对计算出的指标进行评价时，因为每个行业每个地域经济等实际情况不同，也不好寻找统一的评价标准。因此审计人员评价企业资金的使用是否合理且有效益，可以根据实际情况加以审查。如对某企业进行财务收支审计时，审计人员发现，企业购销煤炭业务有大笔的预付款存于供货单位，滞留时间长达一年多，后来对方以六个月的承兑汇票予以还款，在煤炭并不是供不应求的市场环境下，实际企业的资金等于无偿被对方使用两年;这个事例说明，在帮促企业查找不足、提升效益上，审计可以在许多方面大有所为。

(四)通过关注资金风险，保障资金安全，防控企业的经营风险

作为重要的流通和支付手段的资金，具有流动性强、使用灵活、易兑现的特点，资金一旦发生损失，就是企业的直接经济损失，而且往往难以挽回。因此，控制资金风险，保障资金安全，已成为企业经营管理中必须时刻关注的工作。近年来，铁路在资金安全上也有一些教训，兰州铁路局资金违规造成损失就是典型事件。因此，企业对资金的监管力度不断加强，大额资金管理制度、银行账户的清理、现金使用的规定等应运而生。根据管理需要，这几年全国铁路系统多次开展资金安全大检查专项活动，覆盖面之广、要求之高均前所未有，取得了很好的成效。作为企业经营的监管部门，内部审计更要把防控资金风险，保障资金安全融入日常审计工作中，做好对资金安全的常态监管，为企业的经营防控风险。如某次对某企业的财务收支审计中，发现企业在异地开展业务，收入多是现金，但企业没有向上级申请设立异地收款专户，异地核算员收取现金后，隔段时间就只身携带大笔现金乘坐火车，到企业来交款。审计人员了解到该情况后，立刻指出这样做存在极大的风险，一旦出现问题，可能会给企业造成巨大经济损失;同时审计人员将问题向上级财务部门作了反映，帮助企业在最短的时间里设立了异地收款专户，避免了发生资金安全问题。同时审计还可以通过分析企业资金状况，评价投资项目资金成本和资金回收期、针对贸易等资金型业务的资金占用、周转情况，从关注大额、长期无动态的债权等方面，审查企业资金的安全状况，查找隐患，帮促整改，降低企业的经营风险。

内审工作发展到今天，不断调整审计思路，创新审计方式，对内审人员提出了新的要求。本文论述的通过关注资金流，尝试多视角的审视，可以使内审工作更具活力和效率，更能充分发挥内部审计的职能作用，促进铁路多元经济更好更快地发展。

[1] 尹维劼.现代企业内部审计精要 [M].北京:中信出版社，2011.

[2] 张庆龙.内部审计价值 [M].2版.北京:中国时代经济出版社，2006.