公允价值在我国会计中的应用

王怀阳

（泉州经贸职业技术学院会计系，福建泉州362411）

公允价值在我国会计中的应用

王怀阳

（泉州经贸职业技术学院会计系，福建泉州362411）

公允价值由于它的内在密切关联性而变得不可忽视。不过因为公允价值计量于一定环境下产生难点，同时还有着无法完善解决会计信息失真这一问题，所以公允价值在会计中的应用会有一定程度的限制。

公允价值；会计；职业道德

公允价值被视为一类全新的计量形式，它可追溯到20世纪80年代，由于资本市场的蓬勃发展，金融与衍生工具的不断出现，公允价值计量在欧美国家已被大规模的运用，而且渐渐发展为国际会计的发展趋势［1］。中国颁布的《企业会计准则》把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”［2］。就是说，公允价值即掌握情况的两方在交易中共同认定的价值，所以公允价值体现了公平、公开、公正的原则。此定义没有忽视对中国基本国情的考量，对于中国市场经济发展十分的有益［3］。而在2008年出现的金融危机，公允价值再次被推到了风口浪尖。留意了公允价值的产生直至现在的大规模应用，对它的争议从来没有间断。但是伴随争议过程，公允价值的理论以及实践不断完善。不过，公允价值的合理性依然被视为一个不可忽视的问题。

一、公允价值的应用领域

在最新会计准则中的具体准则，对于公允价值的运用体现于下列几个领域。

（一）债务重组

用非现金资产清偿债务的重组形式，其债务人在认定重组损益后，将转让的非现金资产的公允价值，非现金的公允价值以及账面价值相比之差加以认定同时纳入当期损益；债权人应该对受让的非现金资产对照其公允价值记录，并且将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值相比之差认定为当期损益。处于将债务变为资本的重组方式中，债权人可以把由于债权减少而得到股份的公允价值（不是应收债权的账面价值）认定为对债务人的投资重组债权的账面余额和股份的公允价值相比之差认之为当期损益［4］。

（二）非货币性资产交换

假使非货币性资产交换具备商业实质同时换入资产的公允价值可以被可靠计量，那么换入资产的成本可以为换出资产的公允价值以及应支付的相关税费。假使有明确的证据显示，换入资产的公允价值可以被准确地计量，那么可以把换入资产的公允价值作为工具，来确定换入资产的成本。

（三）金融资产

交易性金融资产期末公允价值和它账面价值相比之差会对当期损益产生较显著的影响；同时，能够被出售的金融资产期末的公允价值和账面价值相比之差应当被直接纳入资本公积，对于企业股东权益产生影响，同时也会对于企业的净资产产生作用，假使在上市公司，则将对于企业的股价产生不小的作用。

二、公允价值在应用中存在的问题

现在，中国公允价值计量环境仍没有成熟，可以审慎颁布公允价值准则应用领域。中国现行会计准则在很多地方涉及了公允价值概念，不过与公允价值计量相关的细则仍然有待完善，在实践应用时，对于公允价值的应用依旧有着许多的困难。处于这种环境中，普及公允价值应用就应当多方面的加以思考。考虑到增加公允价值计量可操作性以及会计信息精确性，应当颁布有关公允价值应用具体细则以及应用指南，对于现实实务操作规范要求加以确认，同时，视为对一种理论价格的引导，假如细则解释得越详细，在市场信息不够充分的情况下为应用公允价值发掘发行权的理论基础以及指导方法就越有成效［5］。

为公允价值的应用打造环境基础。就像前文提到的，公允价值将市场价格输出变量看作比对，所以，合适以及及时的市场价格信息便被视为公允价值应用的导向性因素。需要尽力发展各级市场，重点应放在生产资料市场以及二手交易市场，以便让公允价值的取得变得客观、直接。同时，从公允价值取得的第三层次看来，公允价值计量应当受制于未来现金流量的相关情况。所以对企业以及资产过去的现金流做分析的量，能够分析出未来现金流量；而对于第一以及第二层次，精确、快捷的市场价格会占据重要的因素。此类种种都应当由政府启发市场组建信息库，将市场信息数据加以管理，以便使得公允价值的应用数据获得提供保障。

三、实施公允价值应采取的措施

（一）完善公允价值理论

努力构造与我国国情相吻合的、具备可行性的公允价值应用框架。我国财政部会计准则委员会以及会计理论界应当在详尽考量我国国情的基础上，迅速颁布一个具备操作性的公允价值计量理论和应用框架。此类指导框架应将公允价值的有关问题加以详细说明以及规定，使得会计人员实务操作变得更加方便。并且能够将成熟理论在中国加以广泛推行，方可对于应用中产生的难题提供帮助。这类工作不仅要参考国外的经验，同时要进行创新性的探索。

（二）加强监管

第一，财政、税务、审计等管理组织应当在监督方面加以增强，产生互动机制，使得监管合力，更加体现政府监督的职能以及作用。第二，推进社会监督机制的完善。推进会计师事务所体制变革，使得执业环境更加成熟，颁布有关的执业自律细则，努力执行最新准则和其他执业标准，证监会以及中国注册会计师协会对会计师事务所以及注册会计师的审查需要建立相关规定，使用有效措施控制以及提高证券市场民间审计质量，可以参考国外注册会计师行业在管理方面的做法，构建注册会计师惩戒细则，使得监管得到进一步的增强。

（三）提高会计人员素质和职业道德

增强会计人员的素质被视为取得精确公允价值的卓有成效的方式，这是由于公允价值的评估应当依赖于专业会计人员的职业判断。增强会计人员的职业判断能力要将以下两方面作为切入点：一方面，要增强会计人员职业道德，该工作不仅仅需以规则来约束、规范，例如构建诚信档案，使得不遵守会计职业道德人员得到惩罚；并且要提高对于会计人员应得权益的保障。另一个方面，要提高会计人员业务能力，增强他们对交易以及事项的确认、计量、报告进行复杂决断以及解决问题的能力，增强其职业判断的素质。

公允价值被视为一种理论价格，它的应用在提升会计质量所起的作用应当是一分为二的，在经济繁荣的背景下，有可能虚增资产以及利润，造成风险，不过在经济萎靡基础上，公允价值不但可以在很大程度上执行会计信息质量的谨慎性的相关原则，更为不可忽视的是，公允价值反映的是资产当今的状况，很大程度上增加了会计信息的联系性。以现在会计环境的考量看来，公允价值应用应当被视为现今会计发展的唯一选择，不过在应用过程中，会计界应当遵照它的本质属性，正确面对其应用过程中的缺陷，利用合理方式以及手段在尽可能产生其效用的同时，将缺陷造成的不利效应降至一个较低水平。

［1］王志伟.公允价值计量内涵与应用思考［J］.财会通讯，2010（7）.

［2］刘萍萍.后危机时期我国公允价值会计准则的完善［J］.国际商务财会，2010（2）.

［3］张玉华.浅议新会计准则的实施对企业的影响［J］.福建教育学院学报，2009（2）.

［4］康颖.金融危机下公允价值计量的理性思考［J］.经济师，2010（6）.

［5］彭鹏.次贷危机与公允价值计量的命运［J］.金融法苑，2009（1）.

F233

A

1673－1395（2012）09－0048－02

2012－07－18

王怀阳（1969－），男，福建泉州人，讲师，主要从事会计学研究。

责任编辑 胡号寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com