浅谈水泥企业的全面预算管理

田梅

全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使企业的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更优的发展质量，更有效的资源配置来实现水泥企业的战略发展目标。实施全面预算管理不仅是形式上和管理上的创新，更是能提升水泥企业管理水平达到一个新的层次。

一、水泥实施全面预算管理的意义

对于水泥企业来说，实施全面预算管理的作用主要体现在战略管理、风险控制和绩效考核等三个方面:

（一）从战略管理上来讲，全面预算管理能促进水泥企业内部各部门间的合作与交流，减少相互间的冲突与矛盾。全面预算使水泥企业的高层管理者考虑企业整体运行环节之间的相互关系，明确了各部门的责任，便于各部门间的协调，避免由于责任不清造成相互推诿事件的发生，能调动企业各部门的积极性，促成企业整体长期目标的最终实现。

（二）从风险控制上来说，全面预算管理可以促进水泥企业计划工作的开展与完善，减小了企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此全面预算能促使企业的各部门提前制定计划，避免水泥企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上，制定和执行全面预算的过程，就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、自己拥有的各类资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。

（三）从绩效考核上来说，全面预算是对水泥企业多方面计划的数量化和货币化的表现，因此，预算为业绩评价提供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的激励与控制。全面预算管理对各部门及其员工的日常活动进行了规范，使企业的经营活动有目标可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活动随意变化的现象。

二、水泥企业全面预算管理的实施

（一）建立全面预算管理体系

1.管理组织体系。先成立预算委员会。由预算委员会根据企业的战略规划制定出短期的或年度的预算方针和目标，从基层开始，自下而上逐级综合编制。预算委员会一般由企业的总经理、分管各职能部门的副总经理和财务负责人等组成。该委员会设定和批准企业及主要经营部门的预算目标，解决预算编制过程中可能出现的冲突和分歧，批准最终的预算，在预算开始后监控预算的实施，并在预算期末评价经营成果。

2.经营指标体系。全面预算管理形式上表现为许多单项预算组成的经营指标体系。经营指标分为财务指标和非财务指标，财务指标包括收入利润、成本费用等，非财务指标主要有技术、质量、安全、环保指标等。

3.管理制度体系。为了保证全面预算管理系统的运行，把预算管理制度建设作为预算管理的重要组成部分，企业可以编制《全面预算管理文本》，作为推行全面预算管理的纲领性文件和支撑全面预算管理的重要依据。对编制全面预算管理的基本原则、编制程序、修改预算的方法、过程控制方式、执行结果的考评等作了详细的规定。同时还可以针对生产经营关键环节还制定了专项文件，如:销售管理、物资采购管理、存货管理，从制度上保证了全面预算管理系统的运行。

（二）全面预算的方法

1.业务预算。业务预算也称经营活动预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、费用预算等。⑴销售预算。销售预算是整个预算的起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。全面预算的编制首先由公司全面预算管理委员会根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出预算期内企业的利润目标，预算管理办公室根据通过价格决策确定的单价和目标成本，分产品下达销售量指标给销售公司，销售公司根据销售合同及对市场的预测，编制销售预算，销售预算分品种、分流向编制，主要内容包括销量，单价和销售收入。⑵生产预算。生产预算是否合理，关键在于对生产所需上游各种原燃材料市场行情和信息的准确把握和各种费用、消耗的可控性。水泥企业在做生产预算时，应把在生产成本中占较大比重的各种原材料，特别是煤、电的消耗量和单价作为重点摸清、弄明，对所需当地原煤的资源、供求情况、价格走势等，要下工夫全面调查、了解，为成本预算提供准确的第一手数据。对于生产设备的大修（如回转窑炉衬的更换、立磨磨辊堆焊等）、大宗材料的消耗（如磨机衬板的更换、耐火砖、钢球的耗用等）要定期修理和补充，保证生产消耗的平稳、可控，在编制生产预算时要将其发生的时间、金额尽可能与实际对应，从而保证成本预算的可控。⑶直接材料预算。直接材料预算是以生产预算为基础编制的，生产部各生产车间根据历史成本、标准成本资料和生产量，计算出各种材料的生产需用量，报仓储中心，仓储中心根据存货预算编制补库单送物资供应部，由物资供应部编制直接材料预算。直接材料预算中还包括预计现金支出预算，为现金预算的编制提供资料。⑷制造费用预算。首先生产部非生产车间和职能部门编制制造费用预算，交生产部协调、平衡后，按一定标准分到各生产车间，作为生产车间制造费用预算的一部分，所以各生产车间制造费用预算不仅包括自己发生的部分，而且包括非生产部门转入的部分。制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分，变动制造费用是通过标准成本资料和生产量计算得出的。固定制造费用是逐项进行预计得出的。为便于编制产品成本预算，还需计算出单位产品制造费用。同时也需要编制现金预算，为现金预算提供资料。制造费用中除折旧外都必须支付现金，所以制造费用减除折旧后即可得现金支出预算。⑸产品成本预算。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，由生产部分生产车间编制，产品成本预算的编制程序与生产预算相反，与生产工艺流程顺序相同。⑹销售费用预算。销售费用预算分成两个部分，一部分包括装运车间的包装费用、水泥发运费、铁路维护费及营销部固定资产折旧，另一部分是除第一部分以外的所有销售预算。⑺管理费用预算。管理费用预算由各职能部门负责编制，由预算管理办公室汇编。管理费用多属于固定费用，是以过去的实际支出为基础，按预算期的可预见变化来确定。

2.专门预算。专门预算是指不经常发生的一次性业务支出，也称资本性支出预算或投资活动预算，是根据企业长期销售预算和企业实际情况以预算表的形式表现出来的。这方面预算主要是指技改技措预算，由技术管理部门负责编制。

3.财务预算。财务预算是指企业在预算期内反映有关现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。（1）现金预算。现金预算由四部分组成:现金收入、现金支出、现金余缺、资金的筹措和使用。现金收入来自销售预算，现金支出部分数据来自直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和专门预算，还得预计所得税。（2）预计利润表。预计利润表是在汇总销售、成本、销售费用、管理费用、财务费用、资本性支出等预算的基础上编制的。通过编制预计利润表，可以了解企业预期的盈利水平，一旦发现预算利润与企业目标利润差异较大，就需要对各部门预算进行调整设法达到目标，或者修改目标利润。（3）预计资产负债表。预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算数据加以调整编制的。预计资产负债表与实际资产负债表内容、格式相同。编制资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。

总之，水泥企业全面预算管理工作不是一件简单的事情，不仅需要企业领导的重视，更需要全体员工的配合和支持。水泥企业将全面预算管理实施好，对有效控制水泥企业的成本和资金开支，提高水泥企业经济效益都有着重要的意义和作用。