论会计诈骗的现状与成因

张象明

一、会计诈骗的现状

1.泛滥成灾，已成公害

为配合假账的治理工作，国家财政部修订《会计法》，为打击假账等违法犯罪活动，提供了有效的法律保障。造假账的行业范围十分广泛，从国有企业到私营企业，从内资企业到外商投资企业。假账达到了空前未有的规模和程度，所以，有人说现在是“无账不假”。有的公司在刚成立时，对造假账还不够了解，高薪聘用“高手”帮助和指点，处理有关会计业务，达到偷逃税款的目的，造假账的会计诈骗已经有职业化的趋向。

中国的会计师事务所审计上市公司的时候，面临着如何稳定客户来源与遵循审计准则之间的选择。有时候现实的影响是显著的，会出具欺骗性的有水分的财务报告。从第一批独立审计准则施行，注册会计师出具有保留意见的审计报告的比率越来越高。

2.危害性比较突出

通过造假账实施的会计诈骗，在全社会造成了比较严重的危害。首先，导致了人们重大的经济损失。由于造假账掩盖了事实真相，公司的投资者在假账的误导下做出的投资决策必然是失败，从而蒙受经济损失。其次，造假账的会计诈骗严重破坏了社会主义市场经济秩序，扭曲了市场信息的流通，造成虚假的信息流动，对整个市场经济的根基产生动摇和破坏。

3.屡禁不绝，不断蔓延

随着造假账会计诈骗的泛滥成灾，人们对会计诈骗的危害性有了更深入的认识。国家财政部作为全国会计工作的主管部门，曾多次出台各种措施，治理假账的问题。如强化会计人员的业务培训，提高会计人员的职业素质，预防假账的发生。实施会计电算化工程，推广和普及会计电算化的工作，从技术上清除假账的可能性。这些工作为有效遏制会计诈骗的发生起到了不可替代的作用。但是，会计诈骗的现状依然不容乐观。有规律性的表现是，在国家治理整顿的时候会有明显的好转，发案率有所下降，过去之后又恢复常态，形成一种屡禁不绝的惯性作用。有的企业不愿放弃造假账带来的许多利益和好处，所以，在贪欲的驱使下，会计诈骗还将会延续。野火烧不尽，春风吹又生。

二、会计诈骗的成因

1.获得非法利益，见利忘法

会计诈骗根本的经济动因，是获得各种非法的经济利益。会计诈骗在许多方面表现出趋利性的特征，有的纳税人通过造假账的会计诈骗，达到减少利润或者虚增成本费用的目的，实现偷逃税金。有的公司在申请股票上市时，通过会计诈骗，对各项资产、负债和所有者权益进行技术处理，编造虚假利润，保持连续盈利，达到骗取上市资格，实现圈钱的目的。在成千上万的企业中，被发现审计的公司毕竟是少数，被处罚的企业也是少数。在利益的诱惑下，有的企业甘愿冒险实施会计诈骗活动。依据管理办法，要求基金管理人公开财务报告，保护投资人享有的知情权。但是，目前我国基金管理人公开的财务报告的失真率越来越高，虚假报告的水分很大，对投资人造成信息误导，使投资人的判断严重失误，造成经济损失。调查表明，基金公开的财务报告的信息误导越来越严重，欺骗性越来越强。

2.监督不够完善

在会计诈骗的形成过程中，监督不够完善是重要原因。由于缺乏有效的监督机制，会计诈骗发生之后，得不到有效的查处和惩罚，形成一种恶性循环。惩罚越是不力，诱发的会计诈骗就越多。西方国家在会计监督方面取得了成功的经验，他们把成功归功于强有力的监督机制的保障，而不是依靠会计人员的自我约束。在我国有的地方，执法不严，违法不究的情况比较严重，这为会计诈骗的发生提供了条件。在过去很长一段时期内，依靠一年一度的财政税务大检查发现问题。但日常的监督制度不够完善，造成了监督的缺位和失灵。证券产品是一种特殊的商品，具有价值上的预期性，价值与其未来的状态有关。证券产品是一种信息产品，销售者完全是按照证券产品所发出的各种信息判断其价值。信息披露的虚假性，是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。一方面是信息披露的不充分，另一方面是大量的造假。

3.收益大，风险小

会计诈骗的收益大表现在许多方面，如通过会计诈骗偷逃税金，通过会计诈骗掩盖巨额亏损。通过会计诈骗掩盖贪污受贿，私分公款等一系列的违法犯罪活动，逃避法律的惩罚。通过造假账的会计诈骗其目的上，表现出多样性的特征。会计诈骗的风险小，主要表现在会计诈骗发生后发现比较难。由于会计核算方法具有较强的专业性和技术性，使会计诈骗在一定程度具备了隐蔽性的特征。隐蔽性越强，风险性越低。此外，会计诈骗的取证也比较困难。会计监督的缺乏和失灵，造成了会计诈骗的风险性降低。

4.会计人员的法制观念不强

会计诈骗的发生与会计人员的法律意识的淡薄有密切联系。在造假账盛行的社会环境下，有的会计人员造假账却意识不到是一种违法行为。有的会计人员认为，造假账不是为了个人利益，而是为了企业和单位的利益进行的，所以造假账情有可原。有的会计人员造假账是在单位领导人的指使下进行的，他们是按领导指示办事，违法活动的责任应由领导人承担，自己不应当承担任何法律责任。其实，这些都是一种错误观念，是会计人员法制观念不强的表现。由于会计人员法制观念淡薄，对会计诈骗起到了推波助澜的作用。

5.成本低，效益大

会计诈骗屡禁不绝，泛滥成灾的一个重要原因，在于会计诈骗的成本低，效益大。如果会计诈骗的成本高，收益小，甚至到了得不偿失的程度，那么会计诈骗的经济动力就消失了。在正常的市场经济活动中，由于竞争比较激烈，一个公司如果靠自己的辛勤劳动去创造几百万元的利润，是很困难的，至少需要一年的时间。但是，如果靠造会计诈骗虚构几百万元利润，只需要一天的时间。可见，会计诈骗的投入与产出是十分高效的。花费的成本特别低，取得的效益特别大。琼民源事件是中国股市最大的会计诈骗，它给予投资者和市场的教训是深刻的。首先，是股市有风险，入市要谨慎，必须树立正确的投资理念。像琼民源这样一只普通的股票被炒翻了天，有很大的投机色彩，股民在选择时应具有基本的事实判断常识。其次，是应当加快股市法制建设。上市公司处在这样一个缺乏监督管理的环境中，很容易诱发会计诈骗的动机。琼民源事件对股市产生了巨大而深远的影响。它标志着中国证监会对会计诈骗的违法行为敲响了警钟。

参考资料：

[1]王宝庆.会计本质面面观.《会计之》2012年第二期中.

[2]甘永生.会计六德：智仁勇信达雅.《会计之》2012年第二期中.