高校内部会计控制体系的内容与方法研究

史金莲

在高等院校的内部会计控制体系中，可以这样定义：在日常的管理中要维护资产的安全、完整，提高资金的周转使用效率，同时要保证会计信息的真实、可靠，防范并降低财务风险，杜绝财务舞弊发生的概率，在学校的管理中形成内部自我协调、制约、监督的控制机制，保证资金流的畅通。

一、高校内部会计控制的目标与方法

高校会计的目标和任务，就是发挥高校会计职能，保证会计信息质量，保证高校资金安全完整，从而为重大决策提供可靠的理论依据。内部会计控制作为高校整体内部控制的重要组成部分，其目标应符合高校教学和行政管理的要求，为教学、科研和其它工作服务。

（一）财务风险控制法

高等教育作为国家的一项产业，以国家财政拨款为主要经费来源，在其不断的发展中存在着教育培养成本提高、学校负债支出增加、学费欠缴等财务风险。因此，高校应将树立风险意识作为内部会计控制的一项重要内容予以规范，设立贷款利息支出等风险控制点，并相应采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析及风险报告等措施，控制好高校的财务风险。

（二）不相容职务相分离法

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。高校在构建内部会计控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次是规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

（三）全面预算控制法

建立全面预算控制制度是高校内部会计控制的重要环节，其内容涵盖教学、科研、经营活动的全过程。高校通过全面预算管理，可以使学校管理层用统一的标准在校内各部门、各单位之间分配办学资源，从而激励各部门、各单位依照学校的目标实行分权管理。高校应按照“量入为出、收支平衡”的总原则，实行全面预算控制。包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制。

（四）财产保全控制法

财产保全控制是指高校为了确保财产安全、完整所采用的方法和措施。高校应按照集中管理、安全真实、所有权与使用权分离、效率最优的原则，建立财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对、限制接近等措施，确保财产安全。

（五）内部审计控制法

内部审计是内部控制系统的一个子系统，它在内部控制系统中通过监督、评价职能，发挥着防护性和建设性作用。

二、高校内部会计控制的内容分析

在高校中，学校内部各个部门、各项业务都涵盖在内部会计控制中，是内部会计控制所监管的对象。在项目上主要包括货币资金的管理、筹资与投资管理、基建工程的预算执行管理、专项经费收支管理等项目。

（一）货币资金内部会计控制管理

会计人员主要从现金与银行存款的收支、保管、审核等环节中的关键控制点和相关的银行票据、印鉴管理进行控制。货币资金控制的主要控制点有职责分工与岗位设置、授权审批、票据管理、盘点清查等。具体内容为：

1.职责分工与岗位设置

货币资金岗位的设置应遵循不相容职务相分离的原则，涉及到银行付款的印鉴应分开两人保管，相关岗位必须相互分离、相互制约。主要涉及授权、签发、记账、审核、清查等相关岗位。

2.授权审批

对每一笔业务的发生都应进行收支批准，经批准的业务方可进行执行，执行的过程不应一人独自完成，对发生的业务应进行复核，每笔收支都需要有经办人与相应的负责人签字方可支付，对会计人员审核后的原始凭证，经审核人员复核后转给出纳复查无误才能办理业务。在执行的过程中要遵守如下规定：1）明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任，审批人不得越权审批，对超出权限的业务要向上一层领导汇报；2）明确经办人的职责范围和工作要求，认真主动的完成自已应做的工作；3）严格按照规定程序及时准确入账，使资金去向明确；4）大额资金的支付需要集体决策与审批，保证意见的统一性。

3.票据管理

应加强与货币资金有关的相关票据的管理，明确票据的购买、保管、背书、注销等环节的职责权限和处理程序，专设票据备查簿进行记录，防止空白票据的丢失与被盗。

4.盘点清查

要对现金定期进行盘点，做到簿定期的查验、认真对账。要定期核对银行帐户，及时编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额调节相符。

（二）筹资与投资内部会计控制管理

1.筹资控制

随着社会、经济的不断进步与发展，高校的规模不断扩大。高校的资金来源不再完全依靠财政拨款，学校在筹资之前，要进行充分的论证和分析，防范和控制财务风险。首先，高校应依据学校的发展规划和还款能力，分析资金需求量，编制筹资计划，合理确定筹资规模。其次，高校要经过深入分析，选择最佳筹资时机，综合考虑筹资收益与筹资成本，只有当运用筹集的资金获得的收益大于付出的成本时，才能考虑如何筹资。最后，学校对筹集的资金要做到专款专用，监督资金的使用情况。

2.投资控制

随着教育市场化的发展，高校将科研成果转化为生产力，进行的投资活动也越来越多。高校对外投资主要是利用货币资金、实物、无形资产等向校办企业和其他单位投资。高校投资控制主要包括以下几个方面：1）对申请项目进行可行性研究与分析；2）评估投资风险；3）投资立项审批；4）编制投资预算；5）完整的会计记录；6）投资收益的处理。

（三）基建工程项目预算执行管理

高校的基建项目是指基本建设、技术改造、重大维修等投资多、规模大、工期长的项目。高校招生规模不断扩大使校舍不同程度的紧张，学生数额的快速发展势必导致学校规模扩大，基本建设有待于提高。一部分高校在其他的校址进行了新校区建设，分解老校区的压力。与此同时我们国家也加大对高校的运动场馆、必备设备等基础设施建设的投资，使学生在校的生活更加舒适，能更加专心的学习。在项目建设中，会有一些人因为一时的利益，用手中的权利从中谋取利益，导致贪污、腐败等经济问题的产生。可见加强高校基建工程项目内部会计控制是必要的，也是应严格监督的。我们可以把基建工程项目内部会计控制分成如下几个阶段来分析：1）项目决策控制。在决策控制中首先应进行的是项目投资机会分析，通过分析做出项目的可行性研究，对于经过考察论证后的项目编制项目建设书，最后对项目的决策进行评估；2）项目概预算设计。经过论证的项目就要针对性的预测各种开销，对相关的采购与费用进行合理的估算。会计人员在这个过程中要严格实施内部会计控制，对概预算的合理性、合法性、准确性等进行复核，对不合理的支出并给出相应的建议；3）招投标控制。主要有招标文件的编制、招标项目的技术参数、评分标准、标底计价内容、计价依据等；4）工程款支付控制。高校应根据供应商与施工方的进度按照合约规定及时履约付款，在这里我们要建立工程款支付环节的控制制度，对价款支付的方式与方法、工程进度的确认、合同执行的情况等进行严格审核，做好事后的款项结算；5）竣工验收与决算控制。会计人员要结合工程技术人员，对施工方提交的竣工决算书进行审核，编制竣工决算，及时组织决算审计，参加完工后的评价工作。

（四）专项经费收入与支出的内部会计控制

专项经费是国家根据高校申批同意拨付的专项资金，用于专用、特定项目用途或相关项目的新建与改造的资金经费，属于专款专用的范畴。主要用途方面包括：教学经费、科研经费、采购经费、办公经费等。对专项经费的管理主要应注意如下两点：第一经费的使用方面是否做到专款专用、单独核算，核算的额度上符合预计的标准；第二在经费的使用审批手续和支出程序应加大管理，保证使用的流程连续，并有据可查。按每一个项目的收支情况做好分类归档，高校应建立专项经费项目库，对项目库中的项目进行规范化、程序化的管理，做到专款专用、据实列报、单独核算，加强专项经费的管理和监督，提高经费使用效益，使高校的管理更为正规，增强院校的竞争力。

综上所述，高校内部会计控制应该从多角度、全方面进行整体规划，确保每一个项目的安全完整，通过内部控制的层层监管保证高校的每一笔资金都能使用的明晰，达到预期的效果。

[1]彭艺著.《高校内部会计控制新论》，湖南人民出版社，2010.08.01.

[2]刘永泽主编.《会计与控制评论》，东北财经大学出版社有限责任公司，2011.12.01.