企业会计舞弊形成原因分析与应对措施

杨海龙

一、企业会计舞弊行为的主要表现形式

1.会计凭证方面的舞弊

当前的企业会计舞弊中最常使用的方式就是对会计凭证进行伪造和变更。相关的审计人员在对财务进行审计时，常常利用各种票据作为基本的依据，有的企业会计人员会对这些票据进行伪造，即可能是一些假票据，也可能是一些根本没有发生的业务行为，企业可以通过这样来对自身的利润进行调整。一些上市企业会通过这一手段来增加自身的利润，从而实现业绩考核和发行股票的目的，一些小企业利用这一手段来减少自己的利润，从而达到逃税的目的。

2.会计核算方面的舞弊

对于企业而言，在进行业务核算时，首先想的就是自身的利润问题，所以很多在年底没有完成业绩任务的企业，就会让财务部门通过某种不合规的手段来对自身利润和业务进行调节。比方说，当前很多企业都会在成本变更、折旧和摊销年限和存货计价方法等方面采取违规手法。

3.会计账簿方面的舞弊

企业中常常会出现设立两套账簿的舞弊行为，其中一本是企业内部使用的，另外一本是应对外部审查的，前一本主要记录的是企业现实中的所有经营管理状况，而后一本中记录的大多是一些虚假的账目，从而实现企业调节自身利润的非法目标。还有的企业会设立很多本有针对性的账簿，比方说显示企业微利或亏损的账簿是交给税务机关的，为了减少企业的纳税数量，而显示企业高盈利的账簿主要是交给银行的，为了是更容易获得银行的贷款支持。另外，还有的企业会将一些款项隐藏到与其它企业的来往款项中去，当企业需要使用时，才从这些相关企业支取。

二、造成企业会计舞弊的主要原因

1.企业的治理结构不完善

我国企业的产权经常会出现所有者缺失的现象，一方面一些由国有控股的股权主体处于一种缺失的地位，另一方面，企业的一些公众股数量较少，而且持股人较为分散，根本无法对企业的经营管理进行有效地监督，同样这一部分股权主体也处于一种缺失的地位。而上述这两种所有者缺失的现象会使得企业的自身治理结构出现问题，根本无法对企业的管理人员进行有效的监管，企业的真正控制者是企业的管理者，很多上市企业的管理者就会利用各种手段来进行会计舞弊行为，进而实现自身的经济利益最大化。

2.企业自身的监督不到位

企业自身的内部监管控制制度不够完善是造成财务舞弊的又一重要原因。企业的内部监管控制制度应该包括各种方法、制度以及措施等，任何一个方面出现问题都会使得整个内部监管控制制度丧失或降低最初的作用。当前很多企业并没有形成一套有效地财务舞弊约束机制，比方说很多企业存在任人唯亲、托关系走后门的现象，内部的控制也就无从谈起。还有的企业虽然设立了内部监管控制制度，但是制度本身却缺少必要的科学性和连续性。此外，我国企业中内部审计工作不到位现象明显，很多企业虽然设立了专门的内部审计部门，但是内部审计部门的直接领导与财务部门的直接领导是同一位管理者，这种内部结构使得企业的内部审计无法真正行使其作用，这也是的企业的各种财务舞弊现象非常容易的躲过了企业内部的第一道监管。

3.相关会计审计制度不完善

在防止发生企业会计舞弊现象的过程中，各种审计机构有着非常重要的作用和责任。但是当前我国的会计审计制度还不是很完善，主要表现在，长久以来会计审计机构都处于一种无序发展的状态下，相关政府部门对会计师事务所等机构的监管力度不够，对各种违规行为的惩罚力度不够等。另外，我国企业长久以来存在的审计聘任制度存在明显的缺点，企业聘请会计师事务所的权利往往掌握在经营者手中，如果事务所稍有不合经营者意愿的行为，那么经营者会立即更换事务所，这种情况下，在无形中促使各种会计舞弊行为的发生。

4.巨大经济利益与成本之间的不对称

企业进行会计舞弊行为所付出的成本与从中获得的收益存在明显的不对称性，这也无形中助长了会计舞弊行为。当前我国制定了很多相关的保证企业财务信息准确的法律和法规，但是法律法规的执行以及惩处力度不够，很多会计舞弊行为无法被发现，或者发现后也不会接受太过严厉的处罚。

5.相关的人员法律法规意识薄弱

首先，相关法律法规的宣传力度不够，人们对相关的法律知之甚少，甚至有的管理人员根本无视法律，为了自身的经济利益，指使会计人员实施舞弊行为；其次，很多投资者自身的法律意识淡薄，不会利用法律的武器来保护自己的切身利益，这也使得企业会计舞弊现象肆无忌惮；最后，国家相关的部门监督执法不到位，使得舞弊现象不断蔓延。

三、防范企业会计舞弊现象的对策

1.不断完善会计职业规范，加强相关人员的职业道德教育

不断提高企业相关会计人员的整体素质，加强相关的会计监督管理制度建设，强化会计人员的职业道德教育工作，使其将社会利益和责任放在首位，在遇到各种利益冲突时，会计人员应该坚持以广大会计信息使用者的利益为根本，坚决不进行各种假账的操作和记录，即使是自身利益受到损失。只有这样，会计人员才能够真正行使其自身职责，为社会和人民负责。此外，会计教育中也应该增加必要的职业道德教育。

2.加强对企业管理者的监督管理

企业会计舞弊现象的发生，表面上看是权利人的个人行为，但实际上各种监督管理制度的不完善是造成舞弊现象发生的根源。所以，在防范会计舞弊现象时，应该将企业管理者的监督管理制度完善作为一项重要的工作。第一，建立健全相应的责任负责制；第二，对企业实施的股权激励政策进行充分的监督管理；第三，设立必要的报酬返还制度；最后，对管理者设立相应的行为准则和诚信档案，对那些出现问题的管理者应该对其进行严厉的处罚，甚至是禁止其在相关行业和职务上再次任职。

3.不断完善企业的内部控制

企业内部应该不断加强对会计的内部控制工作，根据我国《内部会计控制规范-基本规范（试行）》的规定，充分利用不相容职务相互分离、授权批准、预算、财产保全、内部报告以及信息系统等控制方法和手段来尽早发现和预防会计舞弊行为。此外，企业应该建立定期对自身的内部控制制度进行有效性评估的机制，根据评估结果不断修订完善内部控制制度，从而尽早的发现自身的各种风险，并及时对其进行处理，不断提高企业的风险防范意识。

4.健全内审监督体系、加强外部监督制度

首先，单位内部要建立以内部审核为主的内部监督体系，制定内部控制制度，建立合理的组织机构，发挥会计信息的内部监督、监管作用。其次，要加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、证券、保险监管等部门依法监督检查的力度，严格执法，对于查出的违法、违纪案件决不姑息，依法处置，提高监督检查的质量。第三，要大力发展注册会计师队伍，发挥其社会监督职能。要搞好会计师事务所的自身建设，提高职业质量和注册会计师的风险意识及法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。要加强对会计师事务所和注册会计师的管理和监督，严格规章制度管理，约束会计师事务所和注册会计师的行为，以保证其执业质量。从而建立起内部监督体系和外部监督机制有机结合的约束机制，防范舞弊行为的发生。

5.严格执法和监管，加大处罚力度

国家需要调整、完善法规使之适应经济的发展，同时要公正执法，加大执法力度。在会计舞弊已经成为普遍现象时，为纠正会计舞弊行为，有效的手段之一便是加强法规建设和强化社会监督。而作为社会监督机构的会计师事务所和注册会计师也为会计舞弊提供方便，这也说明在监督上力度不够，处罚不严，有必要加强事务所的管理，严肃执法，提高要求，加大对违规事务所和注册会计师的处罚力度，迫使其保持客观公正，做到诚信为本.从而促进企业会计职业道德的归位。

总之，随着我国经济的快速发展，会计在企业中的作用越来越重要。然而各种企业会计舞弊现象使得企业的会计信息失去了原来的真实性，进而使得整个经济市场甚至是国家决策产生不必要的错误，严重扰乱了整个经济市场的正常运行。因此，相关的管理部门应该加强对企业会计舞弊行为的监督和执法力度，对各种违规行为实施严格的处罚，同时企业应该加强自身的内部治理，完善财务监管制度，防范各种会计舞弊现象的发生。

[1]李秀颖，浅析防范企业会计舞弊的建议和对策，工会论坛——山东省工会管理干部学院学报，2007，13（3）.

[2]王金，探究企业会计舞弊形式及应对措施，时代经贸，2012（15）.

[3]林伟华，企业会计舞弊及其制度防范，中国外资（上半月），2012（3）.