社会责任成本的会计核算问题浅析

关晓宇 王艳龙

一、企业社会责任成本核算的意义

企业的生产经营活动促进了就业，增加了国家税收，为公民提供了消费品和相关服务，促进了国际间贸易往来。然而，这些活动的进行却也不可避免的给社会带来了许多负面效应，比如环境问题。这些问题的解决或缓和过程需要企业承担起社会责任，而这部分由公布和纠正社会危害的成本即企业需要承担的社会责任成本。企业的社会责任是企业必须承担的责任，企业必须对其生产经营活动对环境、人口及社会带来的危害予以适当的补偿；只有承担其社会责任的企业才能被大众接受喜爱，才能谋求长期的发展与壮大。

目前已经有很多上市公司开始编制社会责任成本报告，常附于常规的财务报告之后。报告一般均详细披露企业已开支的社会责任成本数额及社会责任成本支出所产生的效果，尚待改进的未履行社会责任的有关事项，企业未来的规划等等。但是目前这些报告大部分以文字叙述为主，尽管插入了一定的货币金额，但这些金额缺乏统一的核算方法，各个企业的核算角度不同，缺乏可比性。笔者认为，我国急需建立一套完整而又可行的社会责任成本核算体系，以便促进企业对于社会责任成本的重视和评价，同时便于国家对于企业承担社会责任成本情况的考核和指导。

二、企业社会责任成本的分类

1.企业经济效益和分配情况。追求利润是企业的首要目标，同时也是一种社会目标。利润是企业效率的全面反映，是企业履行社会责任的财务保证和基础。社会责任会计用于反映企业的经济效益的形成以及分配情况，主要表现为给投资者创造更多的投资收益；对国家财政收入的贡献大小，即向政府缴纳的税费。

2.人力资源投资和使用情况。人才是企业最重要的资产，是能给企业带来可持续发展的核心资源。具体包括核算企业员工招聘录用、技术培训、职务轮换与晋升、工薪水平提高、改进职工福利、改善劳动保护条件、企业环境美化与员工交流等活动所发生的费用。

3.产品或服务的性能与安全。责任会计应反映企业产品或服务的质量与安全性、产品广告的真实性的相关信息。企业应该主动向顾客提供售前咨询、售中及售后服务等，切实履行对消费者的责任。

4.生态环境保护。主要指企业处理“三废”，控制环境污染，减少稀有资源的消耗等，企业有责任采取有效措施防止对环境的污染。如财务报告中应披露企业生产过程中资源利用率，对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效等。

5.社区建设支出。主要体现在企业对社会公益活动的捐赠；为所在地区公共建设等方面提供人力、财力和物力支持；为社会提供平等就业的机会等。

三、企业社会责任成本的计量与核算

（一）社会责任成本的计量

1.社会责任成本的计量困难及解决方法

社会责任成本具有潜在和间接的特点，其计量困难。表现为：首先，计量主体难以确定。由于承受耗费或损失的主体与产生这些耗费或损失的行为主体相分离，社会责任成本计量的主体很难确定。其次，计量方法存在主观性。因为社会责任成本涉及未来的损失，企业往往无法直观地通过已发生耗费或损失的原始数据进行核算，在许多情况下，只能依靠职业判断来确认，从而使得其计量必然带有一定的主观性。再次，计量结果模糊。社会责任成本涉及的内容较多，有些损失还不可能量化。

要解决社会责任成本计量上的困难，需从以下几方面着手：第一，建立相适应的产权制度，规范企业的经营行为，依法明确经济行为的社会责任与义务。第二，要从理论上建立合理的成本假定和原则，使成本计量中的主观性和模糊性在符合一定的假定和原则之下逐步缩小，得到公认。第三，要运用现代计量方法和技术，如数理统计方法、数量化评估方法、模糊判断方法以及计算机技术等，对社会责任成本加以计量。

2.社会责任成本的计量方法

社会责任会计中，必须突破传统会计仅用货币性计量方法的束缚，采用多种计量方法反映企业社会责任履行情况，使其计量方法在原则上既要考虑目前的计量技术的可行性和限制性，又充分反映社会责任的特殊性。在努力遵循传统会计中以货币计价的本质特征的基础上，适当采用实物指标或指数，甚至采用文字描述的方式，以便全面反映企业关于社会责任的履行情况。

货币计量法有：（1）支付成本法。它从企业微观角度，披露企业在一定时期所提供的社会贡献净额；（2）成本收益法。主要是根据企业发行社会责任所支付费用及机会成本，并结合成本收益率来计算企业提供的社会贡献净额。但此方法中的成本收益率较难以确定；（3）避免或复原成本法，指将某物恢复原状或避免该损害所需的成本来估计社会责任成本。比如由于采矿损害土地，可根据假定恢复原状需要的花费来估计损失金额。

非货币计量方法主要包括：（1）文字表达法。文字叙述法，指以非货币性信息、非正规的形式描述企业行为对公众产生的影响。许多外国企业利用文字，描述企业生产经营的社会影响，为人们提供了企业履行社会责任的许多有用信息；（2）评价法。它不仅报告企业的社会责任活动，而且还要对社会责任活动的作用及社会影响等因素加以综合衡量和评价，以确定企业履行社会责任的最终贡献。

（二）企业社会责任成本的核算方法

1.企业社会贡献核算

社会贡献是指企业承担社会责任时所增加的资源或给社会带来的收入。核算应注意：

（1）当企业发生社会公益贡献时，应设立社会公益贡献科目，借记“社会公益贡献支出”，贷记“社会总贡献”，每月月底进行汇总，年底以每月的社会总贡献累计确定当年企业的社会贡献支出总金额，再将其体现在企业的报表中。

（2）企业对社会人力资源贡献的核算应以货币计价，且满足能提高劳动者素质和发生费用两个条件。

（3）企业给其所在地带来的社会福利应纳入社会贡献核算的范畴，如因经营需要而兴建的基础设施给当地经济发展带来的推动效应等。根据企业经营活动给所在地带来的福利，设立不同的明细科目，按货币计量，采用历史成本法核算。同时，企业对所在地贡献的确认应注意：企业对所在地的贡献已经发生，该社会经济事项已经达到一定的数量规模且必须是积极有益的，且能够确认企业对所在地贡献的比例。

2.企业社会成本核算

社会成本是指企业的行为所引起的社会资源的消耗或给社会造成的损害，包括生态环境破坏成本、资源消耗成本、社会人工成本3个部分。核算应注意：

（1）对生态环境破坏的社会成本的确认应符合两个条件：导致生态环境破坏的事项已经发生；污染的地理范围和所造成的损失情况可以界定。

（2）企业消耗自然资源已经发生，且可以界定自然资源消耗掉的数量，所产生的相关费用属于企业的资源消耗成本。

（3）企业在核算社会人力成本时应考虑其现实价值。企业的社会人力成本指在企业工作且能估算出其工资及培养费用的人力资源，主要有社会养育成本和社会教育成本两方面，其费用计算需采用累计叠加法进行。

四、企业社会责任成本信息的披露

对于企业承担的社会责任如果可以确认和进行数据计量，则应优先采用定量指标进行反映，对于确实无法进行定量反映的，也可以以文字表述的方法进行披露。

企业社会责任成本信息的披露是企业及其外部信息使用者的共同呼声。在信息披露内容中应包括企业对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任等方面的全部社会责任成本信息。它一般应包括三部分内容：企业应承担的社会责任情况；本会计期间内企业承担的社会责任情况及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况；影响社会责任完成情况的相关因素。

一般而言，基于保密和竞争原因，企业不愿过多披露非强制性会计信息，这就需要强制性披露与自愿性披露相结合，法定性财务报告与规制性财务报告相结合。

在进行企业社会责任会计信息披露的时候，可以利用社会责任资产负债表、社会责任利润表和社会责任现金流量表，并辅以其他的报表类型进行披露。另外，除上述三大会计报表外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制社会影响报告表、增值表和各类比较报表，如目标完成情况比较报表、发展趋势比较报表以及循环模式成本效益分析表等辅助报表对企业的社会责任会计信息进行披露。

[1]张冬，宋华.企业社会责任成本简析〔EB/OL〕.http：//news.xinhuanet.com/theory/2009-03/24/content_11061755.htm，2009-03-20.

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