探析战略管理会计在我国企业的应用

高 晶

一、战略管理会计的概念和国内外发展动向

1.战略管理会计（简称SMA）最早是由英国学者西蒙在1981年发表的《战略管理会计》一文中提出的，本质是为企业战略管理服务的会计，任务是从战略的高度，为企业决策层预测与提供具有战略相关性的外向型信息，使企业保持并不断创造长久的竞争优势。

2.战略管理会计理论在西方国家不断发展，实践运用也颇为瞩目。在理论研究方面，它融合传统管理会计的理论精髓，结合现代企业战略管理的前沿方法，创造出更多的新方法，如价值链分析法、时间管理、产品生命周期成本法、战略成本法、平衡记分卡分析法等。在实践方面，逐渐形成战略管理会计的方法：作业成本法（ABC）、作业成本管理（ABM）、平衡计分卡、目标成本法和生命周期法等。并在运用中取得了良好的收效，例如美国的大型企业大都定义了自己的业绩目标和业绩衡量参数，如操作效率、顾客满意程度和员工参与程度等，同时它们和产品生产过程、顾客认可过程及管理与支持过程等三个中心过程相联系。这样使公司业务均可得到业绩管理系统在战略层面上的支持，从而推动了SMA的应用。

3.我国上世纪90年代才引入战略管理会计这个概念，在理论方面，从1997年才陆续有专业期刊介绍战略管理会计，发表的文章主要来源为高校，导致在战略管理会计方面理论和实践脱节现象严重。在实践方面，我国一些企业已经开始运用战略管理会计，逐步借鉴西方先进国家的经验方法。但很大程度上只是照搬西方国家运用战略管理会计的成功模式，没有通过“改良”与我国实际情况结合。总体上，我国出现了理论热潮，实践滞后，有相当大比例的企业根本不了解SMA，现实情况不容乐观。

二、战略管理会计在我国企业应用的发展障碍

1.战略管理会计理论普及程度不高。我国关于战略管理会计理论的书籍是从余绪缨著作的《管理会计》开始逐步得到一定程度的关注与重视，至今为止在国内比较有名的财会杂志出版的关于管理会计的文章仍然少之又少，足以见得战略管理会计的普及程度远远低于财务会计等会计学科，也使得战略管理会计的研究及今后的发展相对其他会计学科较为滞后。

2.企业外部环境不佳。战略管理会计以决策会计为主，以执行会计为辅。有效的SMA必须建立在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济环境下。然而现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得财务会计信息的有用性、相关性大为减弱，导致主要信息来源于财务会计的SMA只能给企业的决策者提供非正确的信息。在这些外部影响因素的共同作用下，战略管理会计的发展与普及被严重制约，导致其不能在企业的经营管理中起到重要的作用。

3.高素质战略管理会计人才匮乏。战略管理会计横跨学科非常多，除了要具备必要的会计知识以外，还涉及到经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等。这就要求从事战略管理会计工作的会计人员具有很高的知识水平和工作经验。不仅是财务指标的计算，而是结合了环境分析法、对手分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种技术方法的灵活运用，所以，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，从整体发展的战略高度来认识和处理问题。然而我国经济发展迅猛，高级会计人才却相对缺乏，具备战略管理会计素质的管理会计人才更为紧缺。

三、加强我国战略管理会计应用的对策

1.大力普及管理会计理论知识。首先，目前我国高等院校的会计专业大都开设了管理会计课程，但其它经济管理专业大部分没有开设，建议非会计专业的经济管理专业也开设该课程，开设时要注重对SMA等新知识的讲解介绍。其次，加强企业管理层与财会人员的学习和培训，建立和培养一支高质量的战略管理会计队伍，如在会计从业人员的继续教育中，建议加入战略管理会计的知识，争取使所有会计人员都能对战略管理会计的理论和方法有一个了解,使其树立其战略管理会计意识，提高管理会计应用水平。最后，这些措施都必须有相关政府部门的大力支持，这样才能促进战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。

2.营造战略管理会计运用的良好环境。现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括SMA在内的经营管理科学产生发自内心的需要，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。还要进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、自由和竞争的市场环境，使企业能在这种环境中进行优胜劣汰。最后，政府可制订指导性的管理会计制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。

3.加强管理层和会计人员培训提高素质。

提高SMA的应用水平，企业领导是最为关键的因素。因此，各级政府有关部门及行业协会组织企业领导人培训时应该适当加强战略管理会计的内容，以便进一步培养企业领导人的战略管理会计意识。在高校会计教学中要以学生为中心，对战略管理会计等新知识详加讲解介绍，要注重与经济学、管理学、心理学、社会学及统计分析等领域相结合，使学生具备科学整合的能力，全面提升个人综合素质。同时，在企业中需加强战略管理会计教育，加大对会计人员素质教育的力度。在经济师、会计师等职称考试中可适当增加战略管理会计方面的内容，进一步提高会计人员的综合素质，促进战略管理会计在企业中的应用。

四、结束语

战略管理会计的应用与推广是一项任重而道远的工作，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力。当前，在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，战略管理日益会计成为企业决策的重要的组成部分。尽管我国战略管理会计在企业中的应用情况还不尽如人意，但随着经济的发展和改革的深入，战略管理会计必将成为我国企业的内在要求，并将不断发展完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

[1]韦恩·J.莫尔斯等.管理会计——侧重于战略管理[M].上海：上海财经大学出版，2005.

[2]周三多.战略管理新思维[M].南京：南京大学出版社，2002.

[3]杨春兰，李俊林.对战略管理会计发展的研究[J].会计之友（中），2006（4）.