《小企业会计准则》与《企业会计准则》主要账务处理差异分析
2012-03-16岳秀敏
岳秀敏
《小企业会计准则》将于2013年1月1日起在我国小企业中全面应用，成为小企业会计核算的标准。为了企业在执行新准则过程中更加明确《小企业会计准则》的变化，从而能更准确的运用《小企业会计准则》，现将《小企业会计准则》相对于企业会计准则主要账务处理的变化总结如下。
一、资产账务处理差异
《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。企业会计准则规定资产应根据计提减值准备的条件，计提资产减值准备，实际发生损失时，冲减减值准备，长期资产减值准备一旦计提不得转回。《小企业会计准则》不计提资产减值准备，由此避免核算所得税时与所得税法的差异。因此在会计核算上更加简单易行。关于资产账务处理具体差异如下。
（一）存货账务处理差异
《小企业会计准则》规定投资者投入存货的成本应当按照评估价值确定，借记“存货”，涉及增值税进项税的借记“应交税费—应交增值税（进项税）”，按照在投资者注册资本中所占份额的金额，贷记“实收资本”，超出在被投资者实收资本所占份额的部分，贷记“资本公积—资本溢价”；企业会计准则规定投资者投入的存货成本按合同或协议约定的价值，合同价或协议价不公允的除外。
（二）金融资产账务处理差异
《小企业会计准则》将金融资产按照投资种类及投资时间的长短分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资；后续计量时采用成本法计量；投资带来的投资收益等于应收利息加减折溢价摊销后的余额。企业会计准则将金融资产按照投资管理目的分为：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期投资、贷款和应收款项。后续计量时分别选用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，投资收益分别按具体准则的规定确定。
（三）固定资产账务处理差异
《小企业会计准则》规定投资者投入的固定资产按评估价值和相关税费计量；企业会计准则规定投资者投入的固定资产按照合同或协议约定的价值，合同价或协议价不公允的除外。
《小企业会计准则》规定融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。
固定资产盘盈时，《小企业会计准则》规定盘盈固定资产通过“待处理财产损溢”账户处理，批准处理后，记入“营业外收入”；企业会计准则规定盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢”账户处理，经批准处理后，将其作为以前年度的差错处理，记入“以前年度损益调整”账户。
（四）无形资产账务处理差异
《小企业会计准则》第四十一条规定：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益；不能可靠估计使用寿命的无形资产，摊销期不得低于10年。此规定与税法规定高度协调一致。经此调整，无形资产账务处理与税法上的处理主要存在永久性差异，比如有扣除限额的业务招待费，仅剩下极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。企业会计准则规定能可靠估计使用寿命的无形资产摊销应根据资产经济利益的实现方式确定采用直线法或工作量法进行摊销，不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，在每期末做减值测试时确定是否需要计提减值准备。
（五）长期股权投资账务处理差异
小企业投资的业务比较少，按重要性原则，《小企业会计准则》规定长期股权投资应当采用成本法进行会计处理，不再区分不同情况分别采用成本法和权益法。股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。企业会计准则要求根据不同情况了分别采用成本法和权益法。
（六）资产其他账务处理差异
《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量。将生物资产分类为消耗性生物资产和生产性生物资产；企业会计准则将生物资产分类为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
二、负债账务处理差异
《小企业会计准则》规定各项负债应当按照其实际发生额入账。企业借款利息费用按合同利率和借款本金计算计入相关成本或损益账户。企业会计准则规定利息费用根据实际利率和摊余成本确定计入相关成本或损益账户。
三、收入、费用账务处理差异
在收入确认条件上，《小企业会计准则》更关注收到货款或取得收款权利。企业会计准则更关注风险和报酬是否转移。
《小企业会计准则》简化了专门借款费用的核算。对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩，简化了借款费用资本化的计算手续。体现了《小企业会计准则》务实，求简的原则。
四、所得税费用账务处理差异
《小企业会计准则》规定企业所得税费用采用应付税款法确定，不需要确认递延所得税费用。小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费—应交所得税”。本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。企业会计准则规定企业所得税费用采用资产负债表债务法，需确认递延所得税费用。
[1]关于印发《小企业会计准则》的通知，财会[2011]17号，2011年.
