企业税务筹划风险及对策研究

庄小利

一、税务筹划概述

税务筹划是指纳税人以减轻自身税务负担为目的，通过有计划、有目的的筹划和安排，来使企业减少税务负担的活动。具体而言，就是指纳税人在遵守税法和相关法律法规的前提下，实施有计划的事前策划和安排，以减少企业在参与、进行相关活动时的纳税义务，提高企业经营效益的活动。

二、税务筹划风险

所谓税务筹划风险是指企业在进行税务筹划以及在相关的生产经营活动中实施税务筹划时由于企业纳税事项的不确定的变动或外部环境的变动而导致的出现与预期税务筹划目的不同的结果的可能性，以及实际结果与预期结果之间的偏差程度。主要包括：

（一）外部环境变动风险

外部环境风险，是指由企业所不能控制的事项所导致的企业税务筹划风险。外部环境风险主要包括税收政策变化风险。税收政策变化风险是指由于国家相关法律法规或税法的修改变化而导致的出现与预期结果不一致的风险。而每个国家的法律法规都不是一成不变的，都会随着社会经济的不断发展、进步，而不断调整、修改，甚至被新的法律法规所替代。因此，企业在进行税务筹划时必须关注相关法律法规变动的风险。

（二）策划风险

策划风险是指在税务筹划的过程中制定或选择不合理、适当的税务筹划方案的风险。策划风险主要包括政策选择风险和税务筹划方案制定风险。政策选择风险是指企业在可选择的税务政策中选择了不适当的税务政策的风险。企业在实际的生产经营活动中存在多种可选择的税务政策时，可以选择最有利于自己的税务政策来执行，但是若选择了错误的税务政策，则会导致税务筹划的失败，不仅不能节税，还可能使企业承担不必要的额外成本。税务筹划方案制定风险，则是指企业制定了错误的税务筹划方案的风险。企业的制定的税务筹划方案不仅要合法，保障企业依法履行纳税义务，而且要是切实可行的。

（三）执行风险

执行风险是指税务筹划方案在执行过程存在的风险。企业税务筹划是企业整体的任务不是单独的一个部门就可以完成的，而需要企业各个部门的相互配合才能使税务筹划方案发挥其应有的作用。由此导致的企业各个部门之间的配合协调等问题则有可能导致企业税务筹划方案执行不到位，从而导致企业税务筹划的失败。除此之外，企业人员的素质也会影响到企业税务筹划方案的成功实施，参差不齐的人员素质也有可能影响到企业税务筹划的有效执行。

三、税务筹划风险的应对措施

（一）树立正确的税务筹划风险意识

树立良好的税务筹划的风险意识，正确认识税务筹划的风险，是控制企业税务筹划风险的基础。税务筹划的风险是客观存在的，我们必须要承认并面对该事实，而不能逃避或盲目自信地认为税务筹划没有风险。我们要把这种税务筹划的风险意识融入到企业的文化管理之中，使这些文化意识能够潜移默化地影响企业相关人员，从而使他们能够树立起企业税务筹划的风险意识，正确认识和面对企业税务筹划的风险。

经营管理者的经营风险意识、管理风格、风险意识等往往都会对企业税务筹划的风险产生较大的影响。如果企业经营管理者依法纳税的意识很强，那么该企业通过正常的税务筹划安排实施的税务筹划活动，只要相关人员严格遵守相关规定认真策划实施，一般而风险是比较低的。而如果企业经营管理者依法纳税意识淡漠或者是不能正确认识税务筹划的作用，错误的认为税务筹划的作用就是尽一切可能少缴纳或不缴纳税务，甚至允许或授意相关人员通过不合法的方法实现少缴纳或不缴纳税务的目的，这样就会产生较高的税务筹划的风险。

（二）加强培训，提高企业税务筹划人员素质

企业税务筹划人员具备良好的职业道德水平和足够的专业胜任能力，是企业税务筹划得以成功实施的基本保证。企业税务筹划人员的职业道德素质和职业操守会对其工作质量、对税务筹划风险的认识、判断以及应对等事项，进而影响到企业税务筹划的成功实施。在能够保证遵守相关法律法规以及税法的前提下，按照职业道德要求的规定，保持必要的职业谨慎，严格按照相关规定的要求实施税务筹划的策划和实施工作，就能够降低企业税务筹划的风险；反正，不能正确对待企业税务筹划的风险，不遵守税法或相关法律法规的规定，或者是不能保持必要的职业谨慎，则会导致企业税务筹划的失败，增加企业税务筹划的风险。

足够的专业胜任能力是税务筹划人员制定正确的税务筹划方案和成功实施税务筹划的基本要求。企业的税务筹划人员不仅要熟悉税法和相关法律法规的规定，而且要有较高的专业素质和丰富的实践经验，才足以保障企业税务筹划的成功实施。

（三）建立企业税务筹划风险评估和预警机制

由于企业税务筹划的特殊性以及企业经营环境的复杂性、多边形，要正确应对企业税务筹划的风险，仅仅意识要企业税务筹划的风险是远远不够的。企业应当充分利用现代企业管理理论和现代信息系统，建立企业的税务筹划风险评估和预警机制，以对企业税务筹划过程中的风险进行监测和控制，及时采取相应的应对措施。企业的税务筹划风险评估和预警机制应当具有以下功能：1.信息收集与传递功能。信息收集是进行风险评估所需的基本要素，只有及时收集到相关的信息并传递给相关的人员，才能保证企业及时进行风险识别，以保证企业能够识别相关的风险，并能够对该风险对企业税务筹划的影响或潜在影响进行评估。2.风险评估功能。通过对收集到的信息进行分析处理，企业应当识别出可能存在的税务筹划风险或潜在风险。企业应当进行评估，以确定该风险或潜在风险对企业税务筹划的影响程度，为企业进行风险控制指明方向。3.风险控制功能。对于评估出来的风险，企业应该根据该风险对企业税务筹划的影响程度，选择不同的应对措施，以控制相关的风险，保障企业税务筹划的成功实施。

企业税务筹划的作用在企业中的作用越来越重要，不仅可以降低企业税务成本以实现纳税人收益最大化的目标，而且有助于提高企业的经营管理水平和效率，促进资本的合理流动和资源的合理配置。但是企业税务筹划的风险也是客观存在的，我们只有正确认识企业税务筹划的风险，才能够采取正确的应对措施，以最大限度地利用税务筹划的积极作用，实现企业收益的最大化。

[1]贾圣武、金浩，2009，《企业税务筹划风险及控制研究》[J]，《财会通讯》，5：138-139.

[2]赖海芬，2011，《企业税务筹划的风险及规避策略》[J]，《中国外贸》，7：131.