浅谈企业税收筹划的风险及其管理

叶振华

税收筹划是基于合理合法减税的目的而进行的一系列经济活动的事先安排。因此，如何正确制定企业税收筹划方案，深入分析企业税收筹划过程中可能面临的风险，加强税收筹划风险管理，进而提高企业收益和竞争力，促进企业持续、稳定发展具有十分重要的研究意义。

一、税收筹划的定义及其风险特征

税收筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。企业税收筹划的风险具有以下特点：客观性，税收筹划风险是客观存在，不可避免的；复杂性，税收筹划风险的复杂性主要体现在成因、表现形式、影响力和作用力等方面；可度量性，虽然税收筹划具有复杂性，但由于其风险因素可以参照经验数据，因此可以通过数据分析和处理，及时采取措施控制风险；主观相关性，税收筹划风险是否发生及造成的损失与风险的主体行为和决策紧密相关。目前，我国企业税收筹划的风险主要表现在以下两方面：一是对税收政策把握不准导致的风险，造成这种风险的主要原因是因为企业实际对政策的精神把握不到位，导致税收筹划方案的失败，而受到税收机关的处罚；二是筹划方案成立的条件发生变化，导致计划中的筹划利益消失的风险。

二、税收筹划风险成因分析

1.税收筹划行为实施者问题

企业税收筹划方案的制定、选择和实施等完全取决于税收筹划行为的实施者，实施者对税收政策的认识和判断、对税收筹划条件的认识和判断决定了税收筹划方案成功的可能性。一般来说，税收筹划成功的几率与企业税收筹划行为者的素质成正相关性，相关行为者对税收、财务、会计、法律等政策与业务越熟悉，税收筹划的风险也就越小。但从我国企业目前情况来看，税收筹划相关行为者的素质及各方面专业水平仍不十分理想，受自身能力素质和认知水平的限制，企业税收筹划方案的落实往往难以达到预期的理想效果，同时税收筹划方案实施过程中出现风险的可能性就越大。

2.税收筹划方案实施过程的不确定性

税收筹划的环境主要包括两方面：一是内部环境，即纳税主体自身的条件，主要指各种经济活动，二是外部环境，主要指税收政策。良好的税收筹划环境应是上述二者的有效结合，一方面不同的税收政策对于不同的纳税主体具有不同的计税和纳税办法，尤其是对优惠税收政策来说，只有符合特定条件的企业才能享受税收利益，才可以利用这项政策进行税收筹划，由于税收政策环境的复杂性，企业既面临了税收筹划的可能性，同时也受到了一定的约束，如一旦一些符合税收优惠条件的投资项目的经济活动发生变化后，很可能就不能满足税收筹划的优惠条件，不仅无法为企业减轻税负，甚至还可能给企业带来风险；另一方面，随着我国经济的快速发展，国家相关税收政策并不是一成不变的，税收政策仍在不断的调整，新税收政策也将不断出台，这既增加了企业税收筹划的难度，也增加了税收筹划的风险。

3.企业与国家之间的博弈

对于国家来说，其会通过各种权利和措施多征税款，而对企业来说，其会从自身利益出发针对国家税法漏洞进行税收筹划，尽可能减轻企业税负，二者之间是一种博弈。但企业利用税收漏洞进行税收筹划其实是一把“双刃剑”，一方面，企业可以利用漏洞获得收益，另一方面也告知了政府税法漏洞所在，其可以采取有效措施制止企业的反避税行为。但由于企业受经济利益驱动和信息不对称的影响，对于税法政策的调整往往不能及时作出反应，不能及时调整税收筹划方案，也就大大增加了企业税收筹划的风险，甚至可能导致税收筹划失败，企业遭受巨大损失。

4.征纳双方认定差异，权力责任不相称

税收筹划方案究竟是否合理、合法，能否减轻企业税负，很大程度上取决于税务机关对企业税收筹划方案的认定。一方面，税法的不完善可能导致税收政策执行的偏差，多数税收条款设置并不完善，无法涵盖企业税收的各种行为，因此税法对企业实际税收事项常留有一定的弹性空间，税务机构可以根据具体情况自由裁定，因此即使企业的税收筹划方案十分完美，税务人员也可以轻易加以否定；另一方面纳税人与税务机关权利责任不相称，在二者的博弈过程中，税务机关作为“游戏规则”的制定者，掌握立法的主动权，一旦税法修改，企业税收筹划没有及时作出调整，就会大大增加税收筹划风险，难免遭受损失。

三、加强企业税收筹划风险的管理

1.税收筹划风险管理的原则

一是从整体效益出发，结合企业发展目标和发展导向，对企业经营活动进行统筹安排，不能为降低某种税收额度而导致其他税收额度的增加，应从企业整体出发来减轻税负；二是遵从成本效益原则，企业税收筹划风险管理应遵从效益最大化原则，应综合比较风险管理所消耗的成本和可能带来的收益，确保收益大于成本，否则就应舍弃；三是企业人员相互配合原则，企业部门人员之间有效的信息沟通和交流对于税收筹划方案的顺利实施具有极其重要的作用，对此企业可以建立风险管理授权制度，确保在各部门都有风险管理责任人，保证企业税收筹划风险管理任务的执行。

2.构建税收筹划风险控制体系

首先，设立专门的税务部，对税收筹划进行科学规范管理，其主要职责是根据企业的经营状况制定最优的税收筹划方案，避免税收筹划方案自身问题所带来的风险，同时承担协调企业与税务机关关系的任务，了解最新税务法律法规变化，对税务法规变化做好相应的税收筹划方案的改变；其次，建立有效的税收筹划信息收集方案，建立税收资源信息库，企业可以利用网络技术及时检索，获取国家最新税收政策法规；再次，聘请专业税务师，为企业量身定制税收筹划方案，部分企业缺少专业性税收筹划人员，通过聘请专业注册税务师可以大幅提高企业税收筹划的合理性和规范性。

3.做好税收筹划风险的事前、事中和事后防控

首先，构建税收筹划风险防控的第一道防火墙，即事前预防，其主要内容是根据企业税收筹划目标，分析判断企业当前所处的税收环境，通过加强企业信息管理和人员管理，实现企业涉税零风险，有效预防税收筹划风险。其次，税收筹划风险的事中控制，主要是指税收筹划方案在设计阶段和执行阶段的风险控制，既要保证税收方案与国家税收政策导向趋同，又要保证方案的适度灵活性，树立科学税收筹划风险观，这就要求税收筹划人员对风险保持高度警惕性，建立纳税内部监控核心体系，合理、有效度量税收筹划风险；再次，做好税收筹划风险的事后评价，通过分析、评价和预测税收筹划目标的完成情况，对下次税收筹划决策起预测和借鉴作用，不断提高企业的税收筹划水平，有效降低企业税收筹划风险。

总之，随着我国市场经济的不断发展和完善，税收筹划越来越受到企业的重视和关注，各种形式的税收筹划活动已在各个行业悄然兴起，相应的，税收筹划风险也被提升到一个新的高度，我国企业应加强税收筹划风险管理，帮助企业实现节税目的，进而提高企业收益和竞争力，促进企业持续、稳定发展。

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