基于沙盘模拟经营的财务管理实验课教学研究

郑州升达经贸管理学院 闫本宗

基于沙盘模拟经营的财务管理实验课教学研究

郑州升达经贸管理学院 闫本宗

几乎所有的商业决策都暗含有财务意义，因此财务管理在工商管理类学科中的地位非常重要。经过长期的发展，目前财务管理课的理论教学，通过教学方法的创新及将财务案例引入课堂，教学效果有了明显提高。但是，财务管理是一门实践性也很强的课程，理论学习的出色并不代表实践能力就强，这就使得学生不能综合运用财务理论进行相应决策，学校的培养结果和社会需求方面存在脱节。因此，培养学生的实战技能是当前财务管理教学中亟需解决的问题，财务管理实验课便应运而生。早在20世纪中叶，美国哈佛大学经过长期研究就已经表明：财商提高的最有效方法是实践。财务管理实验课程以提高学生实践能力和创新能力为目的，让学生不仅仅通晓财务理论，更要善于综合运用财务理论解决现实问题。由于经费紧张、实习单位不愿意接收等原因，在校生校外实习的机会很少，这就迫使学校必须把校内实践作为对学生实习培训的主战场。结合教学工作实践，笔者以ERP沙盘模拟经营为基础谈谈财务管理实验课的课程体系建设。

一、财务管理实验课课程简介

管理大师德鲁克说：“管理是一种实践，其本质不在于“知”而在于“行”；其验证不在于逻辑，而在于成果；其唯一权威就是成就。”这种以成就为导向，追求卓有成效的工作效果的学习只能通过实践才能感悟和积累。财务管理实验课就是以沙盘模拟实训为载体，通过仿真模拟企业经营，让学生在游戏般的环境中，重新认识所学的书本知识，重塑自己的知识结构。

（一）教学工具 财务管理实验课的课程体系可以用ERP沙盘系列实训为基础来构建的，是由教学软件和沙盘模拟教具组成。教学软件包括手工沙盘）和电子沙盘，前者主要用于体验企业经营流程、体会“透过财务看经营”的观念；后者主要训练如何从战略规划到战略执行的各个层面理性运作企业。手工沙盘和电子沙盘结合在一起可以训练学生从发现问题、体验经营到理性创业经营的技能，可以让学生的能力从不同的方面得到提高，两者之间有一个递进深化的过程，符合学生的认知规律。沙盘模拟教具主要包括沙盘盘面、货币、原料币、生产线等教具，还包括一些监控表单。无论是手工沙盘还是电子沙盘，都要求学生必须有盘面操作，以提高学生的体验效果。监控表单主要用于手工沙盘，因为手工沙盘学生作弊的机会比较多，为了给全体学生营造一个公平的经营环境，必要的监控措施是不可或缺的。

（二）课程内容 本课程的基础背景设定为一家生产型企业，将学生分成若干个团队，每个团队由4～6名学生组成，每个团队各代表一个处于相同经营环境下的虚拟企业。在实训中，每个团队的成员分别担任企业的总经理、财务总监、营销总监、生产总监、供应总监等。模拟经营分两阶段进行：在第一阶段（手工沙盘），各团队在相同的起点经营一家拥有一定资产、销售良好、资金充裕的企业，用两到三天的时间连续从事6个会计年度的经营活动；在第二阶段（电子沙盘），给各团队分配相同的创业资金，在相同的市场环境中，连续从事6个会计年度的创业经营活动。两个阶段都要求学生通过直观的企业沙盘，模拟企业实际运行状况，并要求学生在每年末提交当年的财务报表。实训内容涉及企业整体战略、产品研发、市场开拓、财务管理、团队协作等多个方面。学生在经营企业过程中将遇到各种典型问题，学生也可以把平日学习中尚存疑问的理论带到实训中解决，通过自己尝试企业经营的各项决策，这些问题都能够直接看到结果或得到解答。

二、财务管理实验课课程构建

开设财务管理实验课的目的是解决财务管理课实践难的困境，在财务理论和实践之间架起一座桥梁。以沙盘模拟经营为基础的财务管理实验课采用的是一种互动式体验教学方式，让学生通过直观的沙盘操作，体验企业运营流程、感受企业财物增加变化，是一种真正的以“学生学为主，教师教为辅”的教学培养模式。财务管理实验课是以企业财务系统为基础构建的，整个课程体系如图1所示。

图1 企业财务系统

（一）企业战略管理 由于企业资源的稀缺性，在一定时间内，企业只能做有限的事，因此企业管理目标一定要明确。如果目标定位不合理则会带来某些缺陷；如果目标太简单，那么任何一成不变的战略都能够获得成功；如果目标本身太模糊，那么它至多只是一些表面化的生存或成长目标。实现企业目标的手段是企业战略，包括产品战略、市场战略、竞争营销战略及资金运用战略等，良好的战略应该能够传递企业的发展目标。在本实训课程体系中，每个团队都有4种产品、5种市场可以选择。每个团队都要面临研发哪些产品、开拓哪些市场的战略选择，是有选择地投资部分产品及部分市场还是全面铺开；在营销方面，是努力成为市场领导者还是市场追随者；企业可以选择的融资方式有长、短期贷款，高利贷及应收款贴现等，企业计划采用怎样的融资策略等等。这些问题都需要学生自己做出战略选择，让学生学会用战略的眼光看待企业的业务和经营，保证业务与战略的一致。

（二）企业投资管理 在产品、市场战略选择后，依据企业的销售预测数据，在“以销定产”的指引下，企业就需要为满足销售需求进行相应的资产投资，形成有效的生产能力。在投资过程中，企业至少有三方面的问题需要注意：一是要确定投资规模，以确保不造成资产闲置及紧张，获取最佳的投资效益；二是要通过投资方向和投资方式的选择，来确定合理的投资结构，以提高投资报酬率、降低投资风险；三是要时刻关注客户消费需求的变化，如产品需求数量及品种的变化、产品质量及环境认证方面的需求变化等。具体到财务管理实验课程而言，投资方面主要涉及厂房、生产线及产品质量和环境认证方面。每个团队都有大、小两个厂房可供选择，是租厂房还是买厂房完全是根据本企业经营需要而定；生产线有4种选择，分别是手工线、半自动线、全自动线和柔性线，其购置成本、灵活性及生产效率均不相同；与产品相关的认证主要有ISO9000质量认证和ISO14000环境认证。企业投资的目的是获得企业价值的最大化，但投资都是面向未来的决策，充满了不确定性，高收益的投资机会往往也伴随着巨大的风险。这就要求学生一定要会运用“风险—报酬均衡”的原理来正确处理每一项投资。

（三）企业融资管理 企业的经营过程实质上就是资金的循环过程，即财务活动，它表现为一个周而复始的周转过程。财务活动中有两类资金需求必须得到满足：一是企业正常的经营运转的资金需求；二是企业投资发展的资金需求。这就要求企业必须筹措相应数额的资金，来满足生产经营和扩大规模的需要。财务活动中，企业未来财务和竞争业绩对企业的未来融资有很大影响。任何一个金融企业都具有“嫌贫爱富”的思想，一个财务表现很好、发展潜力大的企业总能受到金融企业的青睐。在本课程体系中，每个团队在经营中无论是新建厂房、增加设备，还是引进技术、改进设备，都会发生融资动机。可以选择的融资方式有短期、长期贷款，急需资金时还可以把厂房、应收款进行贴现，甚至可以借高利贷。由于受权益的影响，企业可用的长、短期借款都有一定的限制，预算和经营业绩不好时往往需要贴现。学生决策时一定要把握好贷款的时机和贷款的金额，还要注意长、短贷的比例问题；由于贴现费用及高利贷的利息都比较高，选择这些融资方式的小组往往会陷入财务状况的恶性循环。

（四）企业生产与运营管理 根据企业战略，在做好企业投资、融资规划之后就需要进行生产与运作管理，供（应）、（生）产、销（售）三者之间存在着相互依存、密不可分的协调关系，供产销的平衡（MPS）是企业经营成败的关键。根据ERP的管理思想，供产销平衡必须要做到充分运用企业可利用资源达到销售企业产品的目的，即销售驱动生产与采购。在本课程体系中，首先，学生要进行销售预测，应清楚的知道市场需要什么（企业卖什么，卖多少）；其次，根据企业的库存信息、产品信息，做好企业物料需求计划（MRP）；最后，根据物料需求计划，安排企业的采购计划（买什么）和生产计划（做什么）。供产销的理想状态就是物料既不出现短缺，又不存在积压，即达到物料的“零库存”。该部分内容表面上似乎与财务无关，实质则不然，供产销阶段是资金运动最关键的阶段，企业是盈利还是亏损往往要看该阶段资金的安排是否合理。在供产销阶段，学生更能体会到“资金系统”就如同是人体的“血液系统”，它像血液一样深入到企业生产与运营的各个层面。

（五）企业预算管理 实际上，图1中所示的财务系统也可以看作是一个完整的预算过程，即为了实现管理目标，以数量和金额的形式，对企业未来一定时期内经营、投资、融资等活动进行详细的计划和具体的安排。预算既包括销售、生产等经营预算，也包括资产投资之类的专门决策预算，这些预算资料都需以货币金额的形式反映在财务预算内，最终形成企业计划期内的预计现金收支、财务状况和经营成果。如果原本设想的各种场景发生了变化，预算就需要做相应的调整，预算的最终目的就是无论经营环境如何变化都要能保证以最小的成本实现企业目标。这也要求企业在编制预算时要考虑到预算的弹性，即各种场景变化时的应急机制能否作出快速反应。企业预算管理既是该课程的重点也是难点，在教学过程中，许多经营失败的小组都是预算没做好。预算没做好的小组有两个直接的后果，要么是经营中困难重重、资金捉襟见肘，要么是陷入财务困境、不知不觉中就破产了，最终都后悔莫及。教学中，有些小组预算做的很精确，但是当市场环境、经营条件发生重大变化或经营中操作失误了，预算的调整往往让其焦头烂额、决策效率很低。

三、财务管理实验课能力拓展

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中指出，当前学生适应社会和就业创业能力不强，创新型、实用型、复合型人才紧缺。为此，教育要优化学生的知识结构，丰富学生的社会实践、强化学生的能力培养，应着力提高学生的学习能力、实践能力、创新能力，教育学生学会知识技能、学会动手动脑、学会生存生活、学会做人做事，促进学生主动适应社会，开创美好未来。为此，财务管理课的目标就不仅仅是让学生通晓财务理论和财务决策方法，更为重要的是要培养学生将财务理论和方法恰当地运用于企业财务活动中的能力，把学生培养成在面对纷繁复杂的内外部环境及时作出最优财务决策的管理者。财务管理实验课涉及会计学、财务管理、管理学、营销学、经济学等学科知识，为这些学科知识的综合运用提供了一个平台，通过适当引导，可以让学生懂得如何有意识地对所学知识加以综合运用、让学生切身体会到培养方案中各课程之间的关系。通过该课程的学习，在培养学生各种财务决策能力的基础上，还能从以下四方面锻炼学生，让学生的为人处事能力、创新能力、处理纷繁复杂的问题能力等方面也得到升华和提高。

（一）团队协作与沟通 财务管理实验课中的角色分配，能够很好的培养学生的良好沟通和团队协作精神。课程开始时，做“选择CEO”的小游戏，学生须站在自己的立场阐述自己的价值观；在之后的经营过程中，学生须站在自己的职能部门的角度阐述自己的经营理念。为了让小组其他成员认同自己价值观和经营理念，组员之间顺畅的沟通是基础。经营一个企业不是一个人能够单独担当的，需要团队的合作，组员在沟通时一定要以企业整体利益为出发点。通过实训让学生明白，团队协作与沟通是避免企业“信息孤岛”的好方法，有助于让学生树立局部最优不等于总体最优的思想。

（二）个性与职业定位 在上财务管理实验课的过程中，有的小组稳扎稳打、有的小组冒险激进、有的小组遇事不知所措、有的小组遇事沉着冷静，因为每个学生都有自己的性格，这种个性会在该课程实训对抗中显露无遗。所以，通过该课程认识到自己的个性，对今后的职业定位会有很好的帮助。但是，现实中往往有些时候需要有“干一行、爱一行”的思想准备，要学会适应环境。

（三）审视与展示自我 在财务管理实验课课程体系设计时，有这样一个环节：在企业经营一个阶段后，让小组成员站到台前发言，每一个学生都有这样的机会。好多学生在私下交流时都头头是道、引经据典，但是面对全班同学发言时就口干舌燥、不知所措，设计让学生发言的环节能有效避免这样的问题。同时还可以培养学生有意识地站在自己角色的立场，能够准确、生动、鲜明地表达自己的观点，能够让人听懂、甚至影响他们的行为。知识和经验不与他人交流可能就是无用的，在今后的工作中，埋头苦干的精神是必须的，但必要的展示自己也是非常重要的。

（四）总结与写作能力 财务管理实验课的最后一个环节就是写实验报告，既要把连续6年的经营成果、财务状况及经营思路和过程客观的记录下来，也要把上课过程中的遇到问题的处理方法及心得体会等总结出来。学生把自己亲身经历的宝贵实践经营通过书面总结下来，这是知识升华和提高的一个过程。实训过程结束了，通过总结找出经营中的失误和经验，可以为以后的工作做好准备。实际上，总结的过程即是对知识进行梳理和归纳的过程，有助于更好地构建自己的知识结构体系。

［1］刘广斌、景永平：《ERP沙盘实训教学在经管类专业人才培养中的应用》，《黑龙江高教研究》2010年第6期。

［2］W.Carl Kester，Richard S.Ruback，Peter Tufano著，张志强、张彩玲、王春香等译：《财务案例》，北京大学出版社2009年版。

（编辑 刘 姗）