固定资产核算管理对策分析

吴会平

（太原选煤厂，山西 太原 030023）

1 问题的提出

固定资产作为会计核算的重要组成部分，对企业经营成果起着举足轻重的作用，但在实际工作中，很多企业的固定资产成本一旦确定后，每年都是以固定的折旧计入当期损益，这种处理方法与会计核算中对会计信息质量的基本要求：及时性、可靠性、相关性等相违背。通过综合企业的实际情况，本人提出了几点对策：

2 问题的解决

一般情况下，计提固定资产折旧时，通常需要考虑固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命、固定资产实现经济利益的方式等因素。

一般财务核算人员在固定资产使用初期都能准确核算，但是在固定资产使用中后期忽略了一些动态的变化因素。

2.1 在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境变化时

根据国家统计局公布的数据：2011年 1－2月规模以上工业企业实现利润6 455亿元，同比增长34.3%；根据国家专利局的统计数据表明，我国实用新型技术专利同比增长38%以上。这些数据充分说明我国固定资产的使用强度大大提高，技术革新的力度也大幅提高。这些变化都使固定资产实际使用寿命、经济利益实现方式等影响折旧的因素发生变化。

要真实反映固定资产为企业提供经济利益的期限与末期实际的资产净残值，企业至少应当在每年度末对其进行重核。如需变更，则仍需按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，经有关人员批准后报有关单位备案。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改善应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定来处理。

（1）根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法：①由于技术进步，产品更新换代较快的；②常年处于强震动、高腐蚀状态的。

（2）企业拥有并使用的固定资产符合上述规定的，可按以下情况分别处理：①企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。②企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

（3）企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

（4）企业对其拥有的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

（5）按照《企业所得税法》、《实施条例》的规定，我们可以计算出固定资产的最低折旧年限如下：①房屋、建筑物，12年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，6年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，3年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，2.4年；⑤电子设备，1.8年。

2.2 固定资产使用过程中发生的更新改造支出，修理费用的正确会计处理方法

（1）处理原则：符合国定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换的价值扣除，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（2）符合固定资产确认条件指更新改造或修理费用使企业的经济利益超过原先，延长固定资产的使用寿命，使产品质量实质性提高，使产品成本实质性降低。

（3）固定资产在更新改造过程中，企业一般应将该固定资产账面价值转入在建工程，同时固定资产的原价、已计提的累积折旧和减值准备转销，并在此基础上重新确定固定资产原价，包括更新改造过程中工人工资、使用的本企业材料或产品的价值、专家的咨询费等，不包括操作人员的培训费。

固定资产在转入在建工程后的次月，应停止计提折旧。在更新改造完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命，预计净残值和折旧方法计提折旧。

（4）企业发生的某些固定资产更新改造支出可能涉及到替换原有固定资产的某些组成部分。企业核算人员应将替换部分的价值计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。被替换部分的账面价值是原价与该替换部分相应比例折旧的差额。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计；或者替换部分的折旧没扣除，导致固定资产成本低计。不论高计还是低计都会造成核算结果的不准确性。

（5）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

3 结论

财务核算人员在固定资产使用中后期应关注一些动态的变化因素，加强相关法律、会计知识的更新，保证会计信息质量充分具有及时性、可靠性、相关性。