对高校财务内部控制的思考

　　【摘要】 随着我国教育体制改革的深化，高校管理从单一的社会效益逐步转移到社会效益与经济效益兼顾上来，而传统的高校财务内部控制意识较为淡薄，财务内部控制工作不力，因此有必要对高校财务内部控制进行重新审视与思考。文章基于对当前高校财务内部控制工作中存在问题进行分析的基础上，提出针对性的对策与建议。
　　【关键词】 高校；财务；内部控制
　　
　　引言
　　
　　随着改革开放的进一步加深，高校已经从服务型机构转变为自主办学的主体。为了更好地提升办学实力，提高竞争实力，许多高校开始新建教学楼、购置科研资料和设备。在此背景下，高校的财务管理工作也越来越复杂，对高校财务内部控制也提出了更高的要求。为保障高校各项经济活动的顺利开展，保护高校资产，防范资产流失，提高资金使用效益，提高办学效率，高校必须建立完善的财务内部控制，这样才能充分发挥高校的资金使用效率。通过完善高校财务内部控制，有利于提高财务管理的整体水平，促进高校财务与教学、科研等工作共同发展。
　　
　　一、我国高校财务内部控制的特点
　　
　　我国高校是以培养人才为经营目标的组织机构，因此，高校财务内部控制和企业财务内部控制不同，高校财务内部控制表现出了自身的特点，本文概括为以下几点：
　　（一）范围的广泛性
　　高校的经济活动非常广泛，除了自身的财务工作，还有许多科研活动、附属单位等财务工作也被纳入高校的财务活动中，使得高校财务内部控制范围具有广泛性。由于高校财务内部控制制度的不完善，使得高校腐败常常发生，基建项目、投资等业务控制薄弱。
　　（二）内容的复杂性
　　由于高校内部经济实体的多元化，高校经营活动非常复杂，既有科研业务的经济活动，又有涉及教学、基建等经济活动，还有生产性质的附属单位，内控内容非常复杂。特别是近几年，随着市场经济的不断发展，高校内控环境欠佳，使得高校财务内部控制更是呈现内容复杂的特点。
　　（三）资金来源多元化
　　随着我国教育体制改革的不断深入，高校资金来源已经不再是单靠国家财政拨款，在高校的各项资金来源中，有学生的学费、校办企业的经营收入，还有各项委培费、贷款贴息和捐赠款项等。
　　（四）资金使用的多渠道性
　　在资金使用方面，高校也不再是仅仅为科研活动提供经济支持，现在的高校还会创办高校附属企业，开展各项投资、合资等经济活动，资金使用的渠道已经拓宽到了教学科研、基建项目、企业投资、后勤等各方面。也正是资金来源的多元化和使用的多渠道性，使得我国高校财务内部控制越来越复杂，这就要求各高校的财务控制制度和信息化建设不断完善。
　　
　　二、我国高校财务内部控制的主要缺陷
　　
　　（一）控制环境欠佳
　　高校财务的内部控制环境直接决定了高校其他特定控制的成果。然而，目前我国许多高校受传统教育管理思想的影响，只是单方面强调教学、科研成果，忽视财务管理的作用，即使是已经建立了完善的财务管理制度，也是流于形式，应付相关检查监督，当遇到具体问题时则是回避制度执行，使控制制度失效。另外，由于部分高校对财务不够重视，高校内的教学骨干兼任财务人员是常见的现象，因而对财务人员的职业道德、专业知识、待遇、业绩考核等方面没有形成一系列完善的制度，会计人员素质低下。
　　（二）风险防范机制缺失
　　在市场经济环境中，我国高校财务内控对于风险的识别、分析和评估机制是较为欠缺的，表现在以下两方面：一方面风险意识淡薄，例如对于项目建设，普遍只考虑到自身发展需求，而对于项目的资金筹措渠道、融资成本、偿还能力、政策风险等风险因素则较少关注；另一方面对建设项目、贷款规模等科学性、合理性、可行性论证不力，盲目追求高标准，忽视必要的风险识别与分析，增加高校的财务风险。由此可见，风险防范机制的缺失，往往导致高校财务风险的应对能力较弱。
　　（三）财务内部控制制度不完善
　　近年来，高校经济活动范围不断扩大，例如院校合并、新校区建设、重大融投资等新情况给财务内部控制工作带来一定的难度，也逐渐体现出财务内部控制制度方面存在的缺陷，主要是系统性较差、约束对象不全面、约束范围不全面等问题。首先，财务内部控制制度缺乏系统性和整体性，各部门之间的工作往往缺乏良好沟通，衔接性较差，例如高校经济活动中涉及的财务、资产、人事、教务、后勤、科研、产业等诸多部门是分离的，各部门职责划分不清晰，在实际管理工作中往往流于形式，容易存在管理盲区；其次，财务内部控制制度约束的范围往往停留在财政经费，对于预算外的资金尤其是各单位创收资金缺乏有效控制，甚至有的单位存在“小金库”的现象；最后，财务内控制度对财务经费核算管理人员具有较强的约束力，但对于校办产业和后勤实体的经费核算管理人员的约束力则较弱。
　　（四）财务内部控制监督力度不够，经济责任制难以落实
　　目前，教育部、财政部《关于高等学校建立经济责任制，加强财务管理的几点意见》(教财[2000]14号)对高校的经济活动与财务管理提出了具体的要求。即便如此，当前仍有许多高校仅仅停留在了解文件的阶段，对于文件精神的贯彻与落实则远远做得不够，相应的财务管理制度建设与实施跟不上高校发展的步伐。
　　首先，监督力度薄弱。由于高校复杂的人情关系，部分领导者与财务管理人员对于一些不合理的或者不合法的业务往往采取默认的方法，从而削弱了会计核算的监督职能作用。
　　其次，内部审计制度的不完善。一方面由于内部审计部门是高校内部机构，它的直接隶属性质使得高校内审制度的独立性和权威性受到影响，从而导致内审制度发挥不了应有的作用；另一方面由于高校管理者的忽视，内审机构得不到重视，使得许多高校的内审监督流于形式，内审人员专业素质较差，根本无法胜任审计工作。加上信息技术的发展，信息化环境下要求高校内审人员的思想素质和业务技能都要有大幅度提高，这对高校审计人员也是一个大挑战。
　　最后，外部监督的缺乏。由于财政部门与教育主管部门对高校财务监督管理的松懈，很少干预和监督高校财务管理，高校的资金预算管理得不到及时的监督与纠正，这也容易导致高校财务管理工作中的缺陷不能及时完善，给经济责任的落实带来一定难度。
　　（五）信息化与现代化管理手段落后
　　我国大部分高校均已建立相对完备的内部财务电算化会计核算系统，较好地满足了财务内部控制的需求，但随着高校发展的脚步不断加快，办学规模的不断扩大，传统的内部控制管理手段也亟待改进。例如财务部门无法及时有效地应对各层次管理中的工作需求，容易出现无法向决策层及时提供准确的财务信息，将阻碍高校各项工作的进展。因此，现代化的财务信息管理手段亟待加强，这是新时期高校财务管理发展的必然趋势。
　　
　　三、强化高校财务内部控制的对策
　　
　　（一）营造良好控制环境
　　首先，高校领导要改变传统的管理观念，财务管理工作应同科研教育工作一样受到应有重视，应一视同仁、以身作则，带头尊重并按规定执行财务内部控制制度。
　　其次，高校管理者还应将内部控制制度作为高校管理制度的一部分，鼓励每个教职工都积极遵守，从而形成人人参与、人人遵守的良好局面。
　　最后，必须科学配备管理人员，对于校级管理者，必须从经济、管理、原则性三方面考虑领导者能力。对于与内部控制关系紧密的管理岗位，则要从财务知识、审计知识等专业素质方面考察管理者能力，必要时还需引进一批具有内部控制意识和财务管理经验的高素质人才。此外，对于现有的财务管理人员岗位，需要定期进行财务和内部控制知识的培训，加强其专业素质培养。
　　
　　（二）建立健全风险防范机制
　　首先，应加强风险的识别意识。高校财务管理风险主要分为两种：内部风险和外部风险。内部风险主要包括财务收支失衡风险、过度负债风险、投资损失风险等；外部风险主要有国家宏观调控政策风险、生源变化风险等。作为高校的管理者，既要能识别内部风险，也要能识别外部风险。财务风险防范意识的提升，是高校财务风险防范机制建立与健全的思想基础与思想保证。
　　其次，应加强风险的分析与评估。具体而言，高校可建立包括财务人员在内的风险分析与评估组织，对高校的各项经济活动实施风险评估制度，并对评估实施监督检查。尤其是对于年度预算、重大融资、重大投资等决策，应对各种风险进行理论分析，并结合高校实际进行科学论证，加强对风险的分析与评估。
　　（三）建立健全财务内部控制体系
　　财务内部控制体系主要由制度进行控制，制度建设为内部控制的实施提供了基本保障。明确高校财务内部控制制度体系主要包括以下几方面：会计系统制度、运营分析制度、财产保护制度、授权审批制度、预算制度、绩效考评制度等内容。上述内部控制制度又可依其内容的不同，细化为诸如货币资金、采购与付款和工程项目等若干具体的控制制度，他们形成一整套完整的财务内部控制体系，促进财务内部控制在高校经济活动中全面发挥作用。此外，无论制度有多完善，在实施过程中若不能有效执行，也是一纸空文。首先，要确保内部控制制度的系统性、全面性，使其具有合理性、科学性和可操作性，提高学校财务管理的水平；其次，应强化考核与惩罚激励等约束性机制，提高全体员工的自觉性与警觉性，从而有利于财务内部控制的实施。
　　（四）加强对财务内部控制的监督
　　加强高校财务内部控制的监督，首先应注重各部门的共同努力，加强审计机构的建设，强化财务内部审计的重要作用。第一，高校管理者要加强对内控监督的重视，加强审计机构的队伍建设，配备既懂管理，又熟悉业务的高素质人员。将高校的经济活动都纳入审计范围，建立健全内部审计制度，明确审计部门的职能，避免与纪检、监察职能混同，同时，建立科学的机制使审计部门独立地开展监督检查工作。第二，按照权责结合的原则，建立健全校长经济责任制与经济监督检查机制，促进校长与各院处共同参与到财务管理机制中；第三，加强内审检查，从收支业务的合法性、资金核算、账务处理、基建项目的会计核算、投资收益与管理等方面加强内审检查，保证高校财务内部控制工作的有效进行。
　　其次，强化外部监督。国家要对高校财务管理进行适当干预和引导，不断强化高校预算与财务管理。另外，高校自身也必须借助外部审计机构的审计控制，建立健全自身内部控制制度，这对改善高校内控环境、确保高校内控的有效运行有重要意义。
　　（五）构建完善的财务内部控制信息系统
　　只有加强高科技与现代化管理手段在财务内部控制中的应用，才能适时地反映财务状况，为高校决策层提供及时、准确的财务信息，才能全面提高财政经费的使用效益，促进高校经济活动的顺利开展。高校应有效地整合学校网络资源，构建完善的财务管理信息资源库，充分发挥网络财务的作用，全面提升财务内部控制的效率与效果。
　　
　　结论
　　
　　近年来，各高校正处于快速发展中，在教学计划、学科建设等方面取得良好成绩，改革不断深化，综合实力得到不断提升。随着高校改革的进一步深化，政府部门对高校的投入不断加大，使得高校的经费来源呈多元化发展趋势，而高校改革步伐的加大势必带来日益多样化的经济活动。面对日益繁杂的财务管理任务，如何做好财务内部控制成为高校财务管理的一个重要任务。本文针对目前高校存在的问题进行探讨，并给出了相应的对策，希望能对高校财务内部控制建设有所帮助。
　　
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