论企业内部审计观念的更新

　　摘要：内部审计已经成为企业财务管理的重要组成部分。尤其是在市场竞争日趋激烈的外部环境下，企业多元化经营面临的风险因素更加复杂。现代企业制度也要求企业建立完善的内部审计职能机构，负责维持企业的稳定经营与发展。同时现代内部审计涵义更宽泛，是企业内集管理、咨询、风险分析等多种功能于一体的技术性工作。相应的管理理念与手段也应该有所调整。但目前我国内部审计尚存在诸多问题，需从理念、体制、机构等多方面加以改进。文章针对该问题，提出一些再造现代企业内部审计模式，提高企业内部审计效率的对策建议。
　　关键词：内部审计；审计模式；企业内审；创新
　　一、企业内部审计观念更新的重要性
　　企业内部审计观念的更新不仅是客观环境形势的要求，也是企业实现可持续发展的必然选择。内部审计观念的更新有重要的意义。
　　第一，顺应内部审计职业化发展趋势要求。目前我国审计行业中的企业内部审计从部门机构的组建到制度的完善都在不断地进步，企业管理层越来越重视利用内部审计监督和控制企业的经营发展，避免风险因素带来的不可估量的风险损失，且客观环境也为内部审计职业化创造了条件。很多先进企业借鉴西方现代内部审计的理念和方式，构建了完善的职能部门，审计人员灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，从多角度、多环节发现线索，消除潜在风险，并及时提出防范和控制风险的可行性措施，很好地充当了管理层加强内部控制、改善经营管理的参谋和助手，也促进了整个内部审计行业的职业化发展。
　　第二，将风险导向理念引入内部审计工作是企业自身风险管理的需要。更新内部审计观念最主要的就是将风险导向理念引入内部审计工作。尤其是随着社会经济的迅猛增长，企业面临的客观环境日益复杂，各种不确定性大大增加，如何防范和控制风险成为众多企业管理工作的重中之重。而且在国际上，内部审计与风险管理相结合的思想也成为内部审计的主流趋势。我国也颁布了一系列重要的内部审计具体准则，努力的方向是实现我国内审风险准则与国际审计风险准则的接轨和协调，优化内审环境，提高内审质量，而企业也将从高效的风险管理中获得回报，实现长期可持续性发展。
　　第三，更新观念是内部审计工作自身发展的需要。随着现代企业制度的建立，企业的性质、产权制度发生了变化，审计工作的重点也发生了变化，已不再是只审查经济活动的合规性与合法性，主要内容变成经济监督与经济评价，更侧重于内控制度和经济效益的评估与考核，摆脱了财务领域的局限，扩展到企业经营和管理的各个领域，既运用财务审计的一般方法，又综合多种分析方法及现代管理方法，如经济活动分析、技术经济分析、决策分析等，提高内部审计的质量，从而有针对性地提出有建设性的建议，使内部审计更好地发挥其职能，为企业取得最佳经济效益出谋划策。
　　二、我国企业内部审计的现状分析
　　很多企业都做到了在内部审计中强调风险导向审计的运用，但仍存在一些受传统审计观念影响的低效率行为，对此，本文做出了一些归纳：
　　第一，内部审计职能地位模糊，影响内部审计作用的发挥。定位不准确的问题主要表现在两个方面：一是很多中小企业管理层出于节省人力资本和管理成本的考虑，认为只要企业按照法律、法规经营管理，各项工作按章进行就无所谓风险隐患，而且有年度注册会计师审计把关，内部审计工作也就没有必要了。因此在构建职能机构框架时随意拆并内部审计机构，精简内审人员，导致内部审计很难开展审计工作。二是虽然建立了审计部门，但是对内审职能定位模糊，侧重于财务收支的合规性与合法性审计，只追求内审的监督职能，忽视评价职能，根本无法满足建立现代企业制度对风险管理的需要。
　　第二，内部审计范围狭窄，潜在风险得不到有效控制。多数企业内部审计的职能范围都受到极大的限制。一方面，企业治理层把内部审计局限于单纯的企业财务会计方面，只是要求内部审计能够查出财务报表舞弊与错报，很少将内部审计涉足经营管理的其他领域，长期之后使内部审计更多地具备了财务性质，变成了财务会计的自审过程，公正性与独立性同时丧失。另一方面，因为企业整体未对内部审计形成正确的认识，财务部门之外的工作人员不认同内部审计对其工作的督导作用，对财务部门主办的内审工作有天生的排斥，使内部审计的执行遭遇很多的障碍，被迫缩小审计范围。内部审计的风险防范职能完全没有发挥的空间。
　　第三，内部审计的客观性与独立性得不到保证。内部审计的独立性是最难把握的一项原则。在传统的企业内部审计模式下，内部审计无论在机构的隶属关系上，还是职权的授予行使上都极易丧失独立性。因为目前大多数企业内部审计机构设置在管理层之下，在管理人员的授权范围内开展工作，直接对管理人负责，受管理层意志左右的现象很普遍。而且在最终出具审计报告时，权力还受到限制，人为干涉审计结论的行为时有发生。很多企业的内部审计部门与财务会计部门都没有单独设置，甚至出现审计人员既做账又兼职内部审计工作，根本无独立性可言，内部审计的质量大打折扣，内部审计工作流于形式。
　　第四，内部审计人员素质无法适应现代企业风险管理要求。我国企业内部审计在形成初期并没有做好专门的审计人员的储备工作，很多从事内审工作的员工都直接来自于企业财会部门或其他部门。虽然实践经验比较丰富，但是缺乏系统的专业知识，对很多技术性的分析与考核工作无法领会其实质，操作过程过于机械与呆板，执行的内部审计工作对企业经营发展的适应性较差。还有一些内审人员虽然接受了基本的职业培训，但在执业过程中满足于现状，没有随时代发展要求不断充电、调整知识结构的主动性，后期的技能水平体现了很多的缺陷，也不再适应现代内部审计的要求，同样阻碍了内部审计的监督作用的发挥。
　　三、创新与优化企业内部审计的对策
　　在企业发展的新形势下，内部审计要发挥其强大功能，必须对传统的内审模式进行改革，创新管理理念与执业方法。为此，本文提出以下提高内部审计工作效率的对策：
　　第一，引入风险导向审计，向服务导向型转变。提高管理层对内部审计工作的认识是保证企业内部审计工作效率的前提条件。所以，企业管理层首先要转变观念，通过制定规范性的管理制度，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，树立起内部审计部门和内审工作的权威性，有助于其顺利执行审计业务。其次要在企业宣传内部审计的重要性，并举办适当的培训，参加学习，提高全体员工对内审工作的重视程度，并将风险导向审计观念逐渐贯穿到整个管理过程中，使内审人员时刻注意有意识地根据不同的风险因素识别风险并进行分类，确定重点审计领域，安排不同的审计资源，制定科学的审计方案，保证审计质量，提高审计效率。此外，必须明确的是企业内部审计与政府审计、注册会计师审计不同，它始终围绕企业利润最大化这一目标，实施内审的实质是参与经营管理，最终的落脚点是服务于企业，致力于企业整个管理链条的高效运转。所以企业在执行内部审计使要摆正方向，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变，发挥好监督与控制职能，将风险损失降低最低，协助企业管理者强化经营管理，实现战略发展目标。
　　第二，改革内部审计管理体制，保证内审独立性。科学的内部审计管理体制是提高内部审计工作效率的重要保证。在内部审计工作开始之初需要理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构。具体来说，鉴于内部审计工作的性质，内部审计机构的层级应高于其他各职能部门，并独立于一般的管理系统。应尽可能设立专门的审计委员会，在业务上向审计委员会直接负责并定期报告业绩；在行政上又对董事长负责并报告工作。这种双重管理体制既可以保证审计的独立性，又有助于监督内部审计工作的执行，杜绝内部审计工作受高管层意志左右而做出违背原则的结论，保证了审计报告的质量。当然实力有限的中小企业也可不再组建审计委员会，而是综合考虑公司的性质、规模、内部治理结构等相关规定，重点关注设置合理的内部审计机构，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员，同样可以保持其独立性和客观性。
　　
　　第三，明确内部审计职责，合理配置审计资源。现代企业制度下的企业内部审计已经不再仅仅局限于财务会计工作的差错纠弊，因为审计是应经济监督的需要而产生，必然随经济发展而发展。所以，从当前企业面临的客观环境出发，除了强化审计检查监督职能外，需要逐渐扩大内部审计工作范围，将各个可能影响到企业经营发展稳定的重要环节都囊括在内，将传统的财务收支审计转变为以促进企业实现增值目标的效益审计，并从业务控制和信息系统控制入手，积极介入内部控制和制度建设，全面保证内部审计工作的顺利进行。但同时应该明确的是全面性，应该是追求高效的全面，针对当前企业各种检查业务存在很多交叉和重复现象，为了避免出现内部审计资源不足和使用不合理的矛盾，企业应该按照科学发展观的要求，对内部审计资源进行合理配置，根据预测与观察到的风险因素的严重程度，区分关注程度不同的审计领域，然后分配适当的审计资源，实现业务性质与资源配置的最优组合，从而达到审计成本最低、而审计效果最佳的目标。
　　第四，逐步完善内部审计职业规范。内部审计人员的素质是提高审计质量的根本，也是保证内部审计质量的关键。内部审计的规范化、职业化也将是内审发展的必然趋势。首先政府应该从宏观政策上加大对企业内部审计工作的扶持力度，并同时给予高度的关注和正确的引导，如从业规范的制定和财政拨款举办内部审计从业资格考试以及定期对从业人员进行职业培训与考核等。同时因为内部审计机构不是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，是一种企业的自我约束行为，仅接受国家审计的业务指导和监督。所以政府在对内部审计做出职业规范时必须拿捏好度，既使内审工作有法可依，内审人员有章可循，又不干涉或束缚企业的内审工作，推动我国内部审计的职业化发展。
　　第五，提高内审人员素质，满足风险管理需求。在提高内审人员素质方面需要企业和工作人员的共同努力。企业的内部审计机构应优先选用具备内审员资格的从业人员，以保证内部审计人员的知识结构和专业水平能够胜任内审工作。之后要加强内部审计人员的培训和考核，为其提供不断完善知识体系，提高执业技能的机会，组建高素质的内部审计队伍。还需要为审计人员制定严格的人事控制制度，实行审计岗位定期轮换制度，将审计工作质量与审计人员绩效工资实行挂钩考核，激发审计人员的积极性，提高其责任意识，规避审计风险。而内部审计人员也应该发挥主观能动性，关注企业内部审计工作范围的变化，分析市场形势，更新审计工作理念，形成风险管理意识，不仅精通财务会计，还要了解其他业务领域，以更好地分析各种信息与数据，更好地实施审计服务。
　　参考文献：
　　1、王俊.我国内部审计独立性问题研究[J].财