对我国会计目标的一些思考

　　摘要：2006年《企业会计准则》第一号基本准则中明确了我国的会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。从中可以看出，现阶段我国的会计目标是“受托责任观”和“决策有用观”的结合，这反映了目前我国会计环境的复杂多变，因为会计环境和会计目标有着密切的关系。文章从财务会计目标的内涵分析入手，阐述了财务会计目标的确立思路，在此基础上，结合我国的会计环境对我国现阶段的会计目标的确立提出自己的看法。
　　关键词：会计准则；会计目标；会计环境
　　经济越发展，会计越重要。在经济全球化的背景下，我国会计准则制定的方向是国际趋同，随着经济全球化的深化，我国的经济和国际联系的越来越紧密了，因此，会计准则的国际趋同是正确的。但是，我们也不应该忽视我国的基本国情，因为会计受其所处环境的影响是十分明显的，我国的企业拥有的最大的市场是国内市场，会计准则就是规范会计行为的，我国的会计准则应该适应我们的国情。
　　会计理论的发展进入新的阶段——构建财务会计概念框架。美国以会计目标作为会计理论研究的逻辑起点，为会计准则的制定提供规范从这一点我们可以看出会计目标同会计准则的紧密联系。因此，我们要制定适应我国的会计准则，就应该先明确会计目标。
　　《会计大典——会计理论》中对会计目标的定义是：会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地或标准。财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。提供经济信息就是财务会计目标的内涵；而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为什么要提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
　　一、会计目标与会计环境的关系
　　从会计目标的定义可以看出，提供信息是会计的最终目的。在不同的环境下提供的信息是不同的，需要的信息也是不一样的。因此，确定合适的会计目标，要首先了解会计目标同所处的外在环境的关系。
　　所谓会计环境是指存在于会计系统外部的，决定着会计的产生与发展的，影响着会计思想、会计理论、会计模式、会计实务的历史条件和社会政治、法律、经济、文化、教育等客观状况。会计环境是客观存在的，会计目标与会计环境有着必然的联系，正如美国会计学家亨德克里森在他的著作《会计理论》一书中提到：“会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接的影响。”会计环境一般包括政治环境、经济环境、法律环境和文化环境四个方面。
　　（一）政治环境
　　政治因素对会计目标的影响一般是间接性的。政治因素的内容非常丰富，包括政治体制、政治活动、政治结盟等。这些方面对会计目标都有着重要的影响。
　　公有制的社会主义国家里将会计作为国家宏观管理的工具，因而，会计本身不具有自己的目标，而只是完成国家赋予的任务。例如，我国在20世纪90年代以前很少提及会计目标，更多地是关于会计的任务的描述。
　　（二）经济环境
　　经济环境对会计目标的影响是最直接的。不同的经济环境要求有不同的会计目标。经济环境对会计目标的影响表现在经济体制、资金来源和市场特征三方面分别对会计目标的影响。
　　在经济体制方面，公有经济要求会计目标是为国家提供信息，私有经济要求会计目标为私人投资者提供信息，而混合经济要求会计同时为国家和私人投资者提供会计信息。在资金来源方面，若资金主要来自于证券市场的职业投资人，会计应主要提供对投资决策有用的信息，若主要来自于银行、国家及管理型投资者，会计应主要提供经管责任信息。在市场特征方面，发达的商品市场有利于提供更多的公允价值信息；不发达的市场不宜提供更多的公允价值信息。发达的证券市场要求提供决策有用信息；不发达的证券市场不必提供更多决策有用信息。
　　（三）法律环境
　　法律环境在很大程度上也影响着会计目标的存在。在多数成文法国家，会计制度往往是法律或法规的组成部分。从理论上讲，会计自身的目标便是可有可无的，立法部门可根据宪法为导向，建立相关的会计制度，以维护法律认可的、一个会计实体应有的权利和应尽的义务。
　　（四）文化环境
　　文化是一个社会、民族长期积存的精神财富，它包容了价值观念、思维方式、道德规范、风俗习惯、语言文字等各方面的内容。以研究人文环境对会计模式的影响而闻名于世的美籍荷兰学者何斯德在1980年发表的《动机、引导和组织：美国的理论可以应用于国外吗？》一文中，把影响会计的人文环境因素分为四个方面：个人主义相对集体主义；权力差距大小；对不确定性因素反应的强弱；阳刚相对阴柔。在推崇集体主义、权力差距较大的国家，会计往往不够发达，因而，不利于产生会计目标。而在个人主义盛行、权利差距较小的国家里，在祥和、平等的文化环境中，有利于形成发达的会计界，从而有利于产生科学的会计目标。
　　二、我国的会计环境
　　通过前文可知，要制定适应我国国情的会计目标就要了解我国的环境。我国现阶段会计面临的环境有以下主要特征。
　　（一）经济环境
　　我国是社会主义国家，国有企业在整个经济中发挥主导作用。在经济体制上，我国实行的是社会主义市场经济体制，在这种体制下，市场调节和国家宏观调控两者缺一不可，尤其是在社会主义市场经济体制真正形成以前，由于宏观经济中的微调机制尚未建立起来，政府只能采取强化国家宏观调控的手段，借助于宏观调控措施来实现经济总量平衡。我国政府宏观调控的力量较强，这在一定程度上决定了我国会计在管理体制上的特色——实行“统一领导、分级管理”。从管理体制上看，我国的产权交易市场仍由政府主办、主管，这明显是一个非市场化的制度安排。
　　（二）政治环境
　　我国的政府行为对会计的影响是十分巨大的。我国是社会主义民主集中制国家，公有制经济在国民经济中占主导地位，企业的社会效益目标应高于利润最大化目标。由于国有企业众多，且占社会资源的比重大，是国民经济的支柱，国家必然要求通过会计准则的制定来体现其对会计信息的需求。所以，制定会计准则要首先考虑国家的利益，这是由我们所处的政治环境所决定的。
　　（三）法律环境
　　市场经济是法制经济，依法治国是我国的一项基本方略，十一届三中全会以后，经济的高度发展逐渐暴露出法制不健全，为此我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，其中包括《会计法》、《公司法》、《经济合同法》、《证券法》和《企业所得税法》等等。我国于1993年7月1日开始实施《企业会计准则》和行业会计制度，目前正在根据市场经济的要求加快制定和实施各项具体会一计准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。像我国这样在《会计法》以及相关法规中以不同的侧重点对会计核算进行规范，这是在其他国家所没有的。我国的会计工作将不可避免地受到这些法律、制度的深刻影响。
　　（四）文化环境
　　我国几千年的文化传统孕育了中华民族崇尚集体主义，谦虚的美德。几千年的封建思想对我们的影响还是深远的。尽管这种传统的观念受到了市场经济大潮的冲击，但集体主义取向的文化仍是中华民族文化的主流。我国的这种文化取向决定了政府制定的统一会计规则具有较高的权威性。
　　
　　三、确定我国会计目标的建议
　　了解了会计目标同会计环境的关系，接下来就要了解我国的会计信息的主要使用者以及他们同信息生产者之间的关系。
　　从所有者和经营者分离的那一天起，会计信息的生产者就不是信息的使用者了，“经济人”假设告诉我们会计信息生产者会因为利益的驱动，可能不报告真实的会计信息，而只报告有利于自己的信息，会计目标的确定就是要解决这个问题。那么，我们就要考虑与会计信息的相关利益集团。我们主要考虑三个相关者：公司、用户和准则制定者，三者之间的关系可以通过图1来表示。
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　图1中共有三个圆：上面的圆表示准则制定者强制要求公司提供的信息；左下方的圆表示公司自愿提供的信息；右下方的圆表示外界用户需要的信息。由图1我们可以看到，根据信息不对称理论，三个圆有重叠的部分，但也有相离的部分。重叠的部分有七处：1代表公司明智地选择提供了法定报告的信息，也是用户需要的；2代表公司自愿披露的，对用户有用的信息，尽管制定机构没有要求；3代表公司和制定机构浪费的努力，因为对用户没有用；4代表用户需要的但公司不愿意提供的信息，由于准则制定的强制要求而公司不得不提供；5代表用户不需要，准则制定机构也不要求的，这种信息花费的成本是公司股本的浪费；6代表公司不愿意披露的信息，但是准则制定机构要求提供的，而资本市场也不需要，因此，公司的努力是一种浪费，代表准则制定的最大失败；7代表用户没有被满足的需求，这些信息用户需要通过其他途径获得。
　　在图1中，1区域是最关键的部分，最理想的状况也就是不断扩大1区域，使其最大化。要使1部分最大化，有三种思路：以公司为导向，即主要关心公司准备披露的信息，并试图找到一种最好的计量和验证方法；以准则制定机构为导向，看他们有能力制定什么样的准则；以用户为导向，即主要关心被主要用户认为是相关的信息，并鼓励会计职业界和公司去生产和认证，准则制定机构从用户出发，找到他们的需求。
　　依据市场规则，谁从需求方的角度出发，谁就能获得最大的市场份额。那么，会计目标的制定也是一样，如果以用户为导向形成会计目标，会有很好的效果。以用户为导向意味着必须解决三个问题：一是谁是会计信息使用者？二是使用者对信息的主要用途是什么？三是现行财务会计报告能提供哪些主要信息，这些信息对用户的作用有多大？
　　根据上文述及的思路，我国现阶段的会计目标应当分情况而定。应当把我国的企业分为两大类：上市公司和非上市公司。非上市公司由于不能参与资本市场的买卖活动，而且国有企业占据主要部分，所以应以反映管理者的受托责任的完成情况为主，还要满足国家宏观控的需要。上市公司进入了资本市场，另外，它们是我国进入国际市场的先锋队，首先面对国际竞争，这就应该以国际标准来规范自己，当然，这也是需要一个过程。所以现阶段，该类公司的会计目标应该反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策，也就是“受托责任观”和“决策有用观”并重。
　　参考文献：
　　1、葛家澍.会计大典[M].中国财政经济