刍议应收账款的审计技巧和方法

文天凤

实际工作中，有些审计人员对应收账款的审计重视不够。应收账款在账户分类上属资产类账户，在企业流动资产中占有相当大的比重。如何在保证审计质量的前提下，提高对应收账款审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈应收账款的一些审计技巧和方法，以兹与同仁共勉：

1.应收账款数据正确性的审计技巧。首先将“应收账款明细表”的有关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符；其次是审计部分应收账款明细账，复核发生额及余额计算是否正确；第三是审计“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确；第四是审计应收账款的截止是否正确。

2.应收账款内容真实性审计技巧。一是函证应收账款确定其真实性；二是审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性；三是盘点“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的，以确定其真实性；四是审计年度结算后是否有大量退货的现象，以确定其真实性。

3.应收账款业务合法性的审计技巧。一是审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户，调节利润，夸大经营成果的现象；二是审计是否有利用“应收账款”科目转移资金，调平账款的现象；三是审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪用或据为己有的目的；四是审计坏账是否经过合法的程序和可靠的依据。

4.应收账款合理性的审计技巧。一是审计应收账款的期末余额是否正常；二是审计应收账款的增减变动情况及原因；三是审计坏账准备的计提和处理情况；四是审计时间较长的应收账款的原因；五是审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。

5.应收账款账务处理合规性的审计技巧。首先对企业发生应收账款，是否按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，是否借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理。其次查代购货单位垫付的包装费、运杂费，是否借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目。再次是查企业与债务人进行债务重组，是否分别按债务重组的不同方式进行分别处理。

6.应收账款会计报表列示恰当性的审计技巧。一是审计应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”；二是审计“应收账款”是否根据科目所属和明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；三是审计应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列。审计对象如果是上市公司，其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析，是否披露期末欠款金额的单位账款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款。

企业应收账款审计的四种常用方法：

1.常规检查法，也称核对法。就是将应收账款明细账的余额与总分类账的余额进行核对，看余额是否一致；将应收账款的账、表、证互相核对，看是否相符。

2.分组分析法。就是按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法。通常的分类标志约有五类，第一类是正常款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，回收不成问题的应收账款；第二类是催收款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，但已愈期，经催收可以收回的应收账款；第三类是疑问款项，凭证齐全，手续完备，但因某些原因需要落实的应收账款；第四类是待决款项，就是应收账款发生债务争议，已经提起诉讼或请求调解，但尚未结论的应收账款；第五类是坏账，表明因种种原因已经无法收回的应收账款。

3.账龄分析法。就是根据应收账款自实际发生日起，到审计日止的时间长短，进行账龄分析的方法，通常是将应收账款按照发生的时间段来编制进行试算的。

4.函询查证法。就是通过函电方式向有关单位和个人进行联系查对，以从外部取得应收账款真实正确性的有力证据。如果企业的应收款数目较多，可以用随机抽样的方法确定应予发函查证的客户或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询证。

（作者单位：赣州市审计局）