税务筹划对企业节税效益的影响

□文/夏 青

税务筹划对企业节税效益的影响

□文/夏 青

税收贯穿于企业财务管理的全过程，财务管理的每个环节都伴随着税收的影子。在市场机制相对较完善的西方国家，大部分企业都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。而在我国，税务筹划方兴未艾，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。为此，企业应做好纳税筹划，最大限度地实现企业价值最大化的财务管理目标。

税务筹划；节税；分析

世界媒体大王鲁珀特·默多克在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在1988～1998年中共获利近14亿英镑，但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零。他正是靠着独特的扩张和避税手段，创造了超级利润。由此可见，税务筹划是企业财务管理整体中的一个重要组成部分，合理税务筹划可以最大限度地实现企业价值最大化。

一、税务筹划的概念和特点

（一）税务筹划的概念。税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。

（二）税务筹划的特点

1、合法性。合法性是指在税收法律许可的范围内，纳税人利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，对纳税进行的一种最优化的选择，符合政府的宏观调控目标，征税人不应当加以反对。

2、筹划性。筹划性，是指在纳税行为发生前进行规划、设计和安排，达到减轻税收负担的目的。纳税义务通常是滞后的，比如销售产品后才缴纳增值税，这在客观上对纳税事先做出筹划提供了可能。另外，投资、经营和理财活动是多方面的，税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这就为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

3、目的性。税务筹划的目的就是减轻纳税负担，取得税收利益。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着较高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为）。纳税期推后，可获取货币的时间价值，减轻税收负担。

二、税务筹划是实现企业价值最大化的必然选择

（一）税务筹划有助于实现纳税人财务利益最大化。企业是以盈利为目标的组织，追求税后利润是企业财务管理追求的目标。税务筹划可以节减纳税人税收费用，增加企业净收益，这与降低其他经营成本具有同等重要的意义。另外，税务筹划可以防止纳税人落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款有利于纳税人财务利益最大化。

（二）税务筹划有助于提高企业经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划可以实现资金、成本、利润最优效果，增强投资、经营、理财的预测、决策能力，提高决策的准确度，从而提高企业的经营管理水平。税务筹划工作离不开会计人员，会计人员既要熟知会计准则和会计制度，也要熟悉现行税法，要按照税法要求记账、计税、报送财务报告和进行纳税申报，从而有利于提高企业会计管理水平。

三、企业应如何做好税务筹划

既然税务筹划对实现企业价值最大化如此重要，那么如何做好税务筹划呢？下面从与企业联系紧密的增值税、个人所得税、企业所得税三方面来介绍怎样做好税务筹划工作。

（一）从增值税看，可以从以下四点入手：

1、利用延期纳税。延期纳税是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而节税的税务筹划方法。纳税人延期纳税相当于得到一笔无息贷款，增加本期的现金流量，使纳税人有更多的资金用于资本投资；由于资金有时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得。

实际中，企业在产品销售过程中，在应收账款无法立即收回或部分无法收回时，可采取赊销或分期收款结算方式，推迟纳税义务发生时间，产生节税效果。

实例1 某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1，600万元（含税价）。其中3笔共计1，000万元，货款两清；一笔400万元，两年后一次付清；另一笔一年后付150万元，一年半后付50万元。税务筹划前，采取直接收款方式，则当月全部计算销售，计提销项税额为261.54万元。筹划后，对未收到的400万元和200万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。具体销项税额及天数为：

2、利用退税筹划。退税筹划是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款。这无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收。利用退税筹划需要经常用到税收优惠政策。如，税法规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，给予退税，但是属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物则不予退税，对于经常出口产品的生产企业，就应该申请成为一般纳税人，享受退税的好处。

3、灵活运用主辅分离。主辅分离就是指从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业，当发生混合销售时，通过成立独立核算的安装公司或者运输公司，达到节约流转税的目的。

实例2 某机械制造厂主要生产销售大型机械设备，并提供安装服务。当年实现销售收入9，360万元（含税），其中安装收入1，170万元。税务筹划前应缴增值税销项税为1，360万元。筹划后，成立了独立核算的安装公司，安装收入分离出来，则需缴纳增值税1，190万元和营业税35.1万元，合计1，225.1万元，比筹划前节约流转税134.9万元。

4、利用税法漏洞进行税务筹划。利用税法漏洞进行税务筹划就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。例如，《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条，主要是界定固定业户与非固定业户的纳税地点，却缺少对固定业户和非固定业户的判定标准的必要补充与限制。纳税人可以根据这些漏洞进行税务筹划，争取自己并不违法的合理权益。

（二）从个人所得税着手把握

1、对工资、奖金发放额和发放方法的筹划

（1）对工资、奖金发放额的把握。我国个人所得税对于工资薪金所得适用9级超额累进税率。因此，工资薪金越多，适用税率越高。如果一个人每月工资的应纳税所得额是2，000元，那么适用10%的税率，但只要他的应纳税所得额多出1元，那么就适用15%的税率，且这里的2000就是临界值。因此，在发放工资、奖金时，要尽量选择临界值，降低适用税率。

实例3 中国公民张某、刘某2010年1月份取得当月工资3，200元，当月发放2009年的年终奖金，分别是24，000元和25，000元，计算张某的当月应纳个人所得税为2，470元，而刘某应纳税3，720元。从他们两人的比较看出，张某虽然比刘某少得1，000元年终奖金，但却比刘某少缴1，250元的个人所得税。税前收入增加，税后收入不升反降。因此，在选择年终奖时，应使年终奖金发放额除以12的值等于低的一档税率的临界值，节税效果明显。

（2）对工资、奖金发放方法的把握。可以运用平均分摊收入的方法，就是纳税人在一定时期内的收入总额既定的情况下，除年终奖外，企业可以将收入平均到每个月发放，这样可以降低适用税率，减少应纳税额。

实例4 杨某月工资是4，000元，每季度奖金是6，000元。

税务筹划前：

将6，000元平均到每月发放2，000元后可以节约税款＝1575－1425＝150元。对于一定时期内收入额较大时，可以选择分摊收入的方法来达到节税效果。

2、利用税收扣除筹划。利用税收扣除筹划，指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税。例如，对住房公积金计提比例的把握。税法规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。目前，我国大多数企业仍按10%的比例缴付住房公积金，因此可以通过提高住房公积金计提比例的筹划方法，减少个人所得税应纳税额，增加职工的实际收入。

（三）从企业所得税入手，也可以从下面三个管理过程来把握。筹资管理、投资管理、经营管理这三个过程包括在企业整个财务管理过程中，我们可以从这三个过程来做好企业所得税的税务筹划。

首先是筹资管理阶段。筹资有负债筹资和权益筹资两种。企业使用负债筹资时，因为负债利息可以作为所得税的扣除项目，所以给投资者的现金流要比无债务时多。而股息支付只能在企业税后利润中分配，不如负债筹资有节税优势。所以，从税务筹划角度看，选择负债筹资可以抵税。

其次是投资管理阶段。在选择投资地点时，可选择在低税率地区如西部地区、经济特区、上海浦东新区等地区，可以享受低税率优惠；在选择投资项目时，要特别关注国家鼓励的投资项目，这些项目往往都有税收优惠政策。比如，税法规定，创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；在选择企业组织形式时，要注意不同的组织形式所适用的税率是不同的。目前，我国对股份有限公司和合伙企业实行不同的纳税规定。股份有限公司的营业利润在企业环节课征企业所得税后，投资者分得税后利润，投资者还要缴纳一次个人所得税。但合伙企业不缴纳企业所得税，只按合伙人分得的收益课征个人所得税。这样，纳税人在选择企业组织形式时，可以选择成立合伙企业，减轻税负。

最后，经营管理阶段可利用会计处理方法筹划，这种方法就是利用会计处理方法的可选择性进行纳税筹划。可以从下面两点入手：

1、存货计价方法的选择。不同的存货计价方法会通过改变销售成本来影响应纳税所得额。企业要根据本期的实际情况选择最有利的计价方法。如，在物价持续下跌时，可采用先进先出法降低税负。

在企业处于不同的盈亏情况下，应选择最有利的存货计价方法。比如，现有A、B两个企业，A企业是盈利企业，B企业是亏损企业。则A企业应选择使本期成本最大化的计价方法，因为盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前扣除。B企业是亏损企业，选择的计价方法必须使亏损年度内不能完全得到或不能得到弥补的成本费用降低，延迟到以后能够完全得到抵补的时期。

2、固定资产折旧的税务筹划

（1）固定资产计价的税务筹划。企业固定资产一般价值较大，折旧费用要在未来较长的时间内计提，为了降低本期的税负，必须降低新增固定资产的入账价值。如，整体固定资产工期长，在完工部分已经投入使用时，对该部分要分项决算，以便尽早计入固定资产账户。

（2）固定资产折旧方法的税务筹划。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的折旧方法对应纳税所得额的影响不同。

实例5 某企业固定资产原值80，000元，预计残值2，000元，使用年限5年。该企业年利润（含折旧）如表1所示。该企业所得税适用25%的比例税率。（表1）

表1 企业年利润（含折旧）表

下面分别用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法，计算每年的应纳所得税额。假定银行利率为10%。（表2）

表2 各种不同折旧方法下的应纳税额（单位：元）

计算三种折旧方法下应纳税额的现值：

由表2可见，三种不同的折旧方法计算的应纳所得税额是相等的。但是，第1年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，运用直线法计算时应纳税额最多。另外，运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值最少。

综上所述，如果企业所得税的税率预期不会上升，采用加速折旧的方法，一方面可以在计提折旧的期间少缴企业所得税，尽快收回资金，加速资金周转；另一方面对于同一个固定资产采用不同的折旧方法会使企业所得税提前或滞后实现，产生不同的货币时间价值。但是，税法规定在一般情况下纳税人可扣除的固定资产折旧费用是按照直线法计算出来的。只有当企业的固定资产由于常年处于强震动、高腐蚀状态等原因，确需加速折旧的，才可以采用加速折旧法。纳税人应尽可能创造条件达到符合实行加速折旧法的要求。

税务筹划是企业财务管理的重要内容，与企业财务管理活动密切相关。当前，全球经济一体化，竞争日趋激烈，企业应做好纳税筹划，满足节税要求，最大限度地实现企业价值最大化的财务管理目标。

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（作者单位：内蒙古工业大学管理学院）