影响我国上市公司社会责任信息披露的因素分析

■杜雪梅

经济发展、环境保护和社会和谐是可持续发展的重要内容。企业传统的利润最大化目标，产生了一系列诸如环境污染、毒奶粉事件、侵犯职工权益等问题，严重影响社会公众对企业的信任，给社会的可持续发展带来了巨大的危害。企业也逐渐意识到利润最大化目标的弊端，而注意企业的社会形象。所以，企业在对外披露的报告中包含了社会责任信息。但由于企业社会责任的衡量标准并不明确，因此上市公司对社会责任的履行和企业社会责任信息的披露仍然有很大不足。

上市公司企业社会责任信息披露的价值意义

企业社会责任，是企业作为整个社会构成中的一份子，在争取企业自身生存与发展的同时，面对社会需要和各种社会问题，为维护国家、社会和人类的根本利益，而必须承担的义务，是在社会领域内对自身行为后果应承担的义务。一般认为，企业社会责任指除了要为股东追求利润以外，还要承担对员工、消费者、社区和环境的社会责任。具体诸如遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者合法权益、保护环境、节约资源、关注社会公益和慈善事业等。相应的企业社会责任信息披露也应该披露以上内容。

由于近年来企业社会责任越来越受到社会的重视，因此企业应全面披露其在进行生产经营活动过程中所要承担的企业社会责任的信息。上市公司作为公众公司，有更多的义务向社会公众公开披露公司的各种重要信息。企业社会责任信息披露可以促进我国社会和谐发展，政府和社会公众有必要掌握企业在环境治理和资源消耗方面的信息，以便制定切实的政策控制和监督企业破坏环境和过度消耗资源的行为，促进经济、社会、环境协调发展，这就要求企业必须披露其履行企业社会责任方面的信息；企业社会责任信息披露是树立企业良好形象的必然要求，企业如实披露企业社会责任信息，既可以使政府通过所披露的信息了解企业业绩和对社会的贡献，还可以增强公众对企业的信任度，从而使企业在社会公众中树立良好的形象；企业社会责任信息披露是增强我国企业国际竞争力的必然要求，我国企业要应对国际环境的挑战，就必须充分重视社会责任的履行，积极对企业社会责任信息进行披露。

上市公司企业社会责任信息披露的现状及问题

长期以来由于受传统观念、企业的经营理念、经营者的素质以及相关法规不健全等因素的影响，我国企业履行社会责任信息披露还存在很多问题。

企业社会责任范围难以准确界定。在现代市场经济条件下，企业社会责任的对象更广泛，表现更多样、企业社会责任也更大。我国对企业社会责任的研究起步较发达国家晚，已经有很多学者对该问题进行了研究，并取得了一定的成果，但对企业社会责任范围的界定也各不相同，有的侧重于社会可持续发展方面，有的则强调对员工的培训及员工待遇方面，还有的侧重于对环境的影响方面。总的来说，目前对企业社会责任范围的界定还不明确，没有统一的标准。

企业社会责任信息披露不充分。目前，我国企业社会责任信息披露主要采取自愿性信息披露方式，即企业完全根据自身的目的、意愿和可能对外披露社会责任信息，这种披露方式具有随意性和主动性的特点。但我国企业对承担社会责任和对信息进行完整、真实披露的意识还较为薄弱，再加上我国上市公司社会责任信息披露内容不统一，就导致企业社会责任信息披露不充分。企业社会责任信息报告的内容至少应包含：职工保护方面、环境保护方面、产品质量方面和社区关系方面。我国的企业社会责任信息披露主要是产品质量信息和社区关系信息两方面，其次是职工保护信息，披露最少的就是环境保护信息。只倾向于选择对企业产生正面影响作用的信息披露，显然不利于披露内容的充分性与真实性。

企业社会责任信息的披露形式规范性差。企业社会责任信息披露经常采用的主要方式有来两种：补充报告模式（将企业社会责任信息分散到现有的会计信息披露工具中加以揭示）和独立报告模式（采用表格、文字、图形和数量、技术指标等多种方法表现一系列企业社会责任技术和货币指标）。补充报告模式可以与传统会计报表相衔接，简便且容易操作，但因过于分散，信息使用者不易直接得出结论，也不能全面完整的反应企业社会责任信息的全部内容。在我国进行企业社会责任信息披露的上市公司中，大部分都是通过补充报告模式来进行披露。但由于我国上市公司企业社会责任信息主要采取自愿性信息披露，再加上我国企业对承担社会责任和对其信息进行完整、真实披露的意识还比较薄弱，就造成了披露形式不规范、不统一，不同公司之间披露的信息缺乏可比性，加大了投资者分析处理信息的难度。

影响我国上市公司企业社会责任信息披露的因素分析

政府的压力。企业活动可能对社会、环境等方面造成影响，这时政府就会制定法律法规来规范企业的行为，也会对企业的信息披露提出有关的要求。这样，企业在这种强制性的规定下就会对企业社会责任信息进行相关披露。同时，政府所制定的规章制度的力度与规范性也会直接影响企业社会责任信息披露的行为及其披露信息的充分性。

利益相关者对信息的需求。企业的利益相关者主要包括企业所有者、政府、企业员工、顾客及社会公众等。企业的这些利益相关者从各自的角度出发，都是企业信息的接收者与监督者，他们以外在因素的身份要求企业对其社会责任信息进行披露。除股东外其他利益相关者也需要企业做出对他们有利的社会行为，承担一定的社会责任，以保障他们的利益。这些利益相关者同时也需要通过企业所对外披露的企业社会责任信息来了解企业的发展状况，企业对社会责任的承担情况，从而对企业发展做出正确的评价。

市场对企业社会责任的约束。从产品市场来看，消费者的社会责任意识虽有所上升，但还没有形成强大的力量去抵制严重违背社会责任的企业生产的产品和提供的服务，购买严格遵守社会和环境标准的产品。从资本市场来看，目前上市公司是否应当履行其企业环境责任还远远没有引起投资者和分析师的足够关注，市场奉行的价值投资仅仅关注企业的财务或经济表现，并没有将企业的社会、环境和伦理表现作为投资决策的依据之一。因此，市场对企业社会责任的约束力度差，也严重影响上市公司对企业社会责任信息的披露力度和自觉性。

企业社会责任范围的界定。由于企业社会责任范围的难以界定，也导致上市公司对企业社会责任信息的披露无从下手，即使是披露了一些相关信息也有可能不被认为是对企业社会责任信息的披露行为，这就在很大程度上导致许多上市公司对企业社会责任信息的披露丧失了积极性。

企业自身条件。在公司绩效方面而言，我国越来越多的企业已经处于世界前列，良好的公司绩效也使得企业愿意更多的承担社会责任。但也有的企业并不把承担社会责任作为一种纯粹的责任，而是作为一种对自己实力的标榜，绩效优异的企业总会主动披露较多的企业社会责任信息，以体现自己的“优绩”。而在公司规模方面，规模大的企业由于公司规模较大，涉及到的员工、供应商、消费者等各方面相关者的范围较大，所以更容易受到更多社会公众的关注，特别是对于上市公司而言，规模大的企业愿意披露更多的企业社会责任信息以获得社会公众的信任。而规模小的企业也可能不需要通过年报或者其他正规渠道同股东及利益相关者对于企业社会责任方面进行沟通。此外，规模大的企业也会拥有更多的资源和能力承担更多的社会责任，从而更多的披露社会责任信息。企业所处的行业也会影响公司对企业社会责任信息的披露，由于企业的公共责任及受关注的程度不同，不同行业部门中的社会信息披露水平有着很大的差异。例如水利行业，由于该行业直接垄断性地管理重要的环境资源，因此被要求在年报中披露有关环境的信息是理所当然的。而其他行业，例如采矿行业和石油开采行业，也会提供与环境有关的信息。

完善我国企业社会责任信息披露的对策

加强引导与完善法制双管齐下，增强企业社会责任意识。一是政府应该加强引导并强化企业社会责任意识。政府可以在加大对企业应承担的社会责任的宣传的同时利用财政、税收、金融和产业等方面的政策有意识地引导和鼓励企业自觉承担社会责任、披露其相关信息，并对履行企业社会责任的企业给予表彰，对无视企业社会责任的企业进行公开披露，使企业意识到履行企业社会责任是企业实现自身经济利益的必要条件。二是加强立法，用法律来规定企业应该承担的企业社会责任。由于企业盈利性的本质属性决定了当企业社会责任的履行与其经济利益相冲突时，企业可能拒绝履行和不完全履行其应尽的企业社会责任，因此必须从法律的高度对企业进行强制性约束，由政府统一立法，用法律形式明确规定企业应承担的企业社会责任，强制企业执行。

规范我国企业社会责任信息披露的主要内容。目前，我国关于企业社会责任信息披露的内容尚无统一意见，造成企业之间披露的信息缺乏可比性，不利于投资者对企业做出正确的评价。而法国和美国等一些西方国家对企业社会责任披露要求研究的比较早也已经取得了一些成就，因此我们应该向西方国家学习，将目前我们所拥有的企业社会责任信息披露中职工保护、环境保护、产品质量和社区关系这四个方面细分化，使报告的标准更加明确，评判的标准也更加明晰。

构建合理的企业社会责任信息披露模式。如何对企业社会责任信息进行披露，国与国之间、企业与企业之间做法各不相同。目前国际上社会责任信息的披露方式主要有以下三种：专设相应的会计科目在会计报表中进行反映；在会计报表附注部分进行相应的说明；专门编制相应的企业社会责任会计报告来披露，如环境损益表、增值表等。鉴于我国国情，借鉴国际惯例可采用会计基础型与非会计基础型相结合的披露方式，即企业承担的企业社会责任，如果可以确认和进行数据计量，则应优先采用定量指标结合传统会计报表进行反映，对于确实无法进行定量反映的，则通过文字表述在报表附注中进行披露。

建立企业社会责任审计制度，监督社会责任信息披露。企业社会责任意识的树立和企业社会责任的履行有赖于严格的约束机制，而我国目前的审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有社会责任方面的审计，这不利于对企业社会责任履行情况进行监管。我们可以借鉴国际已有的标准建立适合我国的企业社会责任标准，使社会责任审计有据可依。建立一定明确的企业社会责任审计制度，就会促进上市公司对企业社会责任进行真实有效的披露。