从工程造价的管理和控制谈高校基建审计

龚涵

（武汉体育学院审计处 湖北武汉 430079）

从工程造价的管理和控制谈高校基建审计

龚涵

（武汉体育学院审计处 湖北武汉 430079）

针对高校工程审计工作的特点，本文主要从工程项目各环节的管理出发，从工程项目的招标、施工、竣工结算等各阶段研究探讨在工程量清单计价的新模式下的工程审计工作要注意的一些问题。

工程审计；工程造价管理；工程量清单

伴随着建设项目跟踪审计的全面开展和深入，以及大家对跟踪审计的作用、方法的研究和探讨，已经将高校对基建项目资金的内部审计工作听提升到工程项目管理的学术层面，换句话说，高校建设方对某个建设项目的全过程跟踪审计工作就是对该项目的建设工程管理的研究和实践。

从整个工程管理的过程来说，包括可行性研究立项审批、图纸设计、组织招标投标、签订合同条款、现场施工、竣工验收结算等过程，每一个环节在整个工程造价的控制都起到很大的作用。从笔者所工作的高校基建工程建设的工作来看，工程造价的影响因素，主要体现图纸的设计，招投标以及合同条款的签订，施工阶段的变更和最后的竣工结算这几个环节。对于图纸设计这一环来说，其实设计才是影响工程造价的决定性因素，但是这个环节尚处于工程概算的控制阶段，让工程造价审计从效益审计的角度出发对图纸进行审核，对细部进行优化，目前阶段还没有大范围开展。因此，在现阶段，做好招标环节，施工管理环节，结算审计环节的工作，是高校基建工程审计的重中之重。

一、招投标阶段的管理与控制

招标文件中对工程造价控制的重点在于编制工程量清单及招标控制价。工程量清单和拦标价的编制，是把一个工程的造价从概算转变为精算的过程，也是甲方控制工程总造价最直接的方式。

在国家正式实施工程量清单招投标方式之后，根据笔者所经历的几个项目的经验，工程招标的风险存在方式已发生转变。在原定额招标的模式中，以图纸的内容为依据计算工程款，由各投标单位自行报价，以总价包干图纸内所有工作内容。因此，不管投标文件中是否缺项或报价不合理，均按投标总价包干图纸内所有工作内容，变更部分以施工中图纸设计变更为准。在清单招标的模式下，投标报价的基础为甲方招标时提供的工程量清单，按《建设工程工程量清单计价规范》规定，“招标人对编制的工程量清单的准确性和完整性负责，投标人依据工程量清单进行投标报价，对工程量清单不负有核实的义务，更不具有修改和调整的权力。”按照“2008规范”的最新要求，对工程量清单编制质量的责任规定的更加明确和责任具体。工程量清单作为投标人报价的共同平台，其准确性（数量不错），完整性（不缺项漏项），均由招标人负责。因此，对工程量清单的编制必须慎重和认真对待，工程量清单里的内容必须完整的涵盖图纸中所要表达的所有工程量的内容，同时对项目特征的描述必须准确详实，没有歧义。尤其是在对工程项目特征的描述中，关于墙面、楼地面作法、建筑用材料配比要求等必须描述清楚，作为投标报价的依据。因为对招标方来说，负担着更大的清单招投标方面的合同变更风险范围。以2008清单规范4.7.2为例，若施工中出现施工图纸（含设计变更）与工程量清单项目特征描述不符的，发、承包方应按新的项目特征确定相应的工程量清单项目的综合单价。按照该条文的理解，即为投标方无需为清单的准确程度负责，清单怎么说就怎么投，若施工过程中发现清单描述与图纸不对之处，按正确的描述更改综合单价，则由建设单位承担合同风险范围。因此，工程量清单的编制对建设单位来说，尤为重要。

二、施工环节的管理与控制

现在各高校均提倡对大型工程项目进行全过程跟踪审计，以减少结算时的矛盾及风险。施工阶段的跟踪审计涉及面广，对项目人员的专业知识，现场经验都有很高的要求。笔者通过以往跟踪审计工程的实践，总结如下经验：

1.土方工程量的控制。原始自然地面标高方格网的记录留存（现场记录施工单位代表、甲方代表签字）。复核该记录是否与现场实际情况相符。找准基准点标高和位置。开挖完成后底标高的测量记录（施工方代表、甲方代表签字）

2.土方开挖。开挖深度及形状的记录。明确记录开挖方式，是人工开挖还是机械开挖，机械开挖的机械种类、吨位、开挖所在位置（是地上还是地下）。土方类别的确定。现场照片留存。土方开挖的情况画图留存。机械台班的数量留存。

3.土方转运。是挖机分批次转运土方位置还是挖机直接装车。记录土方运输工具的具体情况，如自卸汽车的吨位，现场照片记录。

4.土方运距的记录。分别准确记录土方的运出地点，及外运土方从何处运来。

5.基础工程。基础形式及深度的确认。基础深度的现场记录要施工单位代表、甲方代表签字。基础形式照片留存。如人工挖孔桩的关键点在于开挖土方控制标高的确认（以实际高程的绝对值取定），护壁形式的确认，钢筋配置是否正确的确认。

检查基础位置及形式与图纸设计是否一致，对比招标文件工程量清单进行确认。

6.回填土方。是从基坑旁直接回填，还是转运回填或者从场外直接运土回填，准确记录，注意运距。

7.原始地面有可能发生签证的情况，如挖沟、挖水池、清理垃圾、拆除原构筑物等、应将现场情况详细记录清楚。

8.钢筋混凝土施工。注意观察记录钢筋的型号是否与图纸设计一致。注意观察现场是否各个部位都是按商品混凝土施工，是否有现场搅拌混凝土，做好记录。

9.总体控制结构形式，与图纸对比，是否有变更或者出入。

10.预埋管线盒的隐蔽工程。走暗线的线缆、线管的记录。照相。

11.施工用材料的控制。对施工中所用材料拍照记录、留样品、列清单留存。如窗户型材、墙砖、地砖、地板、灯具、洁具、外墙涂料、及各种设备等。对品牌、规格型号、做好现场记录，同时、明确哪些是甲供、哪些是施工单位自购、哪些是甲方已定价或已定品牌、哪些是暂定价最后结算。

12.建筑构造的记录。地面处理的分层描述及厚度、墙面处理的分层描述及厚度、屋面防水的材料留样和分层描述。

13.文件资料的管理。对甲方移交的资料登记列表，记录接收时间，重点关注与工程造价有关的技术资料，如有问题与意见及时对甲方反馈。

设计变更、现场签证单认真阅读、及时消化务必与现场施工情况相结合、有时签证单在施工时滞后、签证资料发出后及时与现场情况核对。

重点关注涉及增减变更的签证和设计变更函。增加的要及时在现场落实、减少的要留好完整的变更资料，以防在结算时施工方故意漏报。

审计处来往的咨询意见，按时间顺序编号留底，加盖公司公章。

14.按以上内容为重点有计划有步骤有目标的展开跟踪审计工作，务必做到对工程内容心中有数，按日期记录跟踪审计日志，定时送甲方检查，如在工作中有其他问题，及时与甲方审计处沟通，及时对本工作要点进行补充修改。

在施工过程中，审计人员应不定期地深入施工现场进行考察，对隐蔽工程和变更设计部分进行跟踪检查。对维修工程也实行定人定项目负责审计，随时去工地了解工程进展情况。尤其对施工现场的拆除、变更等情况及时进行记录。通过监督材料的采购供应，保证材料供应渠道正规，材料标号符合设计标准，对材料变更应积极征求设计人员的意见，以保证工程质量。通过监督施工环节，及时发现问题和解决项目管理中存在的问题，保证工程质量，防止偷工减料，以次充好。

三、工程结算阶段的管理与控制

1.工程结算的第一步，也是最基础性的工作就是对所接受的工程结算资料进行整理汇总，以笔者所在的工作单位为例，针对基建审计结算项目的移交，专门制作了基建项目审计资料移交表如下：

基建项目审计资料移交表

2.工程结算的具体工作内容包括现场的勘测、工程量的核对、签证等工程资料的核对、价格的核对等等。需要注意：

检查涉及到工程价款变更的手续是否完备齐全，如设计变更，建设方签证等资料。尤其是设计变更、签证等资料的编号是否缺号，有的施工单位为了获取利益，报送并不完整的设计变更及签证资料，将有关于价格调增内容的提交，而将有关于价格调减的内容的资料故意不报送，这是结算审计资料时针对资料内容的重点工作。

现场勘测时必须严格把握竣工图纸与现场建筑物尺寸、数量、构造等一致的原则。一方面，根据已有的设计变更资料和现场进行核对，现场是否按设计施工，另一方面，发现现场有与图纸不一致的地方查找相关的设计变更资料进行核对。只有在各项手续及图纸完备的基础上核对出准确的工程量。

在审计材料价格时，先要确定材料种类，再审查材料的用量，最后审查材料价格。材料价格应以当地定额管理站颁发的主要建筑材料市场信息价为依据，或经建设单位签字认可的，如无以上两种依据，必须调查施工单位采购材料的市场价格，依此来确定材料价格。对装饰工程中所采用的一些新型材料，国家没有明确规定材料价格，而材料品种规格又较多，就必须做好市场调查，进行比价。

变更价格的确定必须严格按照合同及招投标文件的约定执行。

四、审计制度的完善和人员队伍建设

1.建立健全基建维修工程审计规章制度，保障审计工作顺利进行。没有制度的管理必然没有质量和效率。高校工程项目实施审计监督，必须建立健全审计制度，基建工程审计工作有章可循，有据可依。以笔者所工作的高校为例，学校院长办公会已相继通过了针对基建项目审计的《武汉体育学院建设工程、修缮工程项目审计实施办法》，校纪委通过了《加强基建、维修工程管理的若干意见》等文件，对工程审计的依据、目的、内容、范围、程序、责任追究、审计资料、送审时限和方式、审计资料的承诺、审计方案的制订、审计质量的检查与控制、审计意见的征求、审计报告的提交、奖惩办法等方面的内容，做出了明确的规定。这些规定的制订和执行，有效地保障工程审计工作的顺利进行。

2.加强工程审计队伍建设，不断提高工程审计人员的政治和业务素质。当前，地方高校内部很多工程审计任务或一些基础工作主要是靠内审人员去完成的。这样审计队伍和人员素质就是关键因素。内审部门应适应审计工作发展的需要，积极整合审计资源，有意识地培养和引进工程审计人员，不断加强工程审计队伍建设。进一步提高他们的综合素质。

以上，针对工程项目招标、施工及结算三个阶段，对工程项目审计的要点及关键点进行了讨论及阐述。由于高校环境本身的局限性，所获取的经验有限，对工程内容的总结与讨论难免有不周之处，供大家交流学习。

[1]GB50500-2008《建设工程工程量清单计价规范》.

[2]GB50500-2008《建设工程工程量清单计价规范》宣贯教材.

[3]郭少东.高校基建维修工程审计思考[J].财会通讯（综合版），2010（1）.

[4]杨翠萍，代伟.工程量清单计价规范下工程审计的难点与对策分析[J].煤炭工程，2010（2）.

龚涵（1983-），男，湖北钟祥人，武汉体育学院审计处工程师，研究方向：基建工程审计理论与方法。

2011-01-08