浅议电算化条件下如何加强财务审核

2011-10-09江西铜业股份有限公司贵溪冶炼厂邝志华

财经界(学术版) 2011年11期

江西铜业股份有限公司贵溪冶炼厂邝志华

电脑的不断更新换代，网络发展的日新月异，不断促进会计电算化的飞速发展。财务人员早已从手工传统的记账方式转为电脑网络应用电子化的记账方式，随之而来在电算化的条件下，我们应该如何对电算化方式下的财务数据进行审核，才能满足财务管理的需要，达到财务管理更高的要求。现在，我们就以下几点内容进行简短的阐述。

一、会计凭证的审核

（一）原始凭证审核

1、对原始凭证的审核首先审核它的合法性和真实性

对原始单据中的内容、票证、发票等审核，主要是审核内容有无违反国家规定、财经制度和本单位相关的制度规定，是否真实，有无弄虚作假的情况存在。例如在审核原始凭证中发现是否有多计或少计收入、费用，违反制度规定随意扩大费用开支范围，填开虚假发票等情况。这些情况一经发现，不仅不能作为合法真实的原始凭证，而且要按相关规定严肃进行处理。

2、对原始凭证的审核要审核它的合理性

审核主要针对所发生的经济业务是否存在年末突击花钱、检修项目材料备件使用铺张浪费现象、车间装修是否存在面子工程等等方面。例如发现部分单位有年末经费计划较多的情况下，突击花费使用。检修项目中随意提高材质等级后，使用效果相同或降低。车间休息室或控制室重复装修，不注重实际使用效果，注重面子工程等等，这些都不能作为合理的原始凭证。

3、对原始凭证的审核要审核它的完整性

主要针对原始凭证填制的基本内容要求是否达到，有无应填却未填或填写不清楚的现象。例如经审核原始凭证后发现有未填写的单位部门名称，经办人、部门领导和主管厂长（经理）的签字，单据填写内容与附件发票内容不相符等情况，不能作为内容完整的原始凭证通过审核。

4、对原始凭证的审核要审核它的正确性

审核主要集中在原始凭证单据的计算方面，是否存在差错。例如原始凭证内容摘要与数量、金额不相对应，经济业务所涉及的数量与单价的乘积与单据发票中金额不符，金额合计错误等情况，都不能作为正确的原始凭证。如发现有错误或不完整，不符合审核要求的，应当按照有关规定进行处理；如符合有关规定，就一定根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证。

（二）记账凭证审核

1、记账凭证的科目名称是否符合国家会计科目规定

近年来，国际交流的不断扩大，国际会计法规的不断趋同，国家下发的会计法律、法规也在不断更新变化，随之而来的会计科目代码、名称与内容也在不断变化。因此，在记账凭证的审核中，对新下发和规定的会计科目要加强对应审核，避免出现错用和漏用。

2、机制记账凭证与打印的纸质凭证内容是否一致

在电算化条件下，记账凭证都是机制凭证，打印的纸质凭证只是作为会计档案保管之用。由于机制记账凭证在审核之前可以修改，往往会造成修改后的机制凭证与打印的纸质凭证内容不一致。这就要求会计审核人员加强对机制凭证与打印的纸质凭证内容审核，避免出现此类现象的发生。

3、记账凭证摘要内容和附件是否完整

在以往的外来审计和内部审计中，审计人员首先针对记账凭证的内容和附件进行审核和发现疑点。因此，记账凭证的摘要内容书写和附件至关重要。例如调整记账凭证中的摘要，要注明调整哪些凭证，调整的原因。冲销、预提和待摊的记账凭证，所对应的附件要有充分的依据来衬托。只有完善摘要内容和提供合理的记账凭证附件，才能长久、有效的通过内、外部审计。

4、记账凭证科目代码是否与业务内容对应

在电脑上做记账凭证，会计人员有可能操作粗心，导致会计科目应用错误。还有一种情况是因为新会计科目不熟悉，致使仍然沿用老的会计科目。例如新会计制度下修理费用应进入“管理费用”科目中核算，而不应计入“制造费用”科目核算等。

5、机制记账凭证的辅助核算内容是否完整、正确

为了会计核算和财务考核的准确，在电算化条件下的机制记账凭证会采取辅助核算的方式。机制记账凭证的辅助核算包括数量、单价、部门、往来单位等核算内容，有时因为财务软件自身的缺陷或软件设置不完整，会导致辅助核算项目的不匹配、不准确。例如：数量、单价的辅助核算中，由于改动数量或单价，财务软件没有自动更新导致辅助核算数据不准确。此时，应该应用财务软件的自动复核更正功能进行处理，避免辅助核算数据不正确。

（三）机制自动转账凭证审核

电算化条件下，可以利用微机处理的快速、准确性进行固化的凭证结转和分配。但这种方式下的结转和分配，就必须定义好机制自动转账凭证的公式定义。而公式的定义必须依托财务处理的结转方式，结合成本费用分配比例、部门分配设置、科目代码的正确设置等方面。审核定义完整的记账凭证公式，是审核机制自动转账凭证的必要手段。

二、会计账簿的审核

（一）总账和明细账的审核

通过会计电算化模式，财务软件会依据正确的记账凭证汇总生成总账账簿和明细账账簿。我们对会计账簿的审核，主要是在月末结转分配全部结束时，审核观察总账科目下费用和损益类科目是否转平，明细账科目下的科目余额是否符合明细科目属性类别，例如总账科目中管理费用、制造费用、主营业务收入、主营业务成本等科目余额是否结平，明细账科目中“应交税金”科目下的“应交税金-增值税-未交增值税”科目余额是否转到“应交税金-未交增值税”科目下等等。

（二）数量金额账审核

数量金额账是会计账簿中常见的一种形式，我们在审核中，应注意观察数量金额帐簿中的数量、单价、金额是否匹配合理。在企业采用计划价核算时，往往一种产品都有它固定的单价范围，如果账簿中体现的单价超过了这一产品的合理范围区间，就有可能是记账凭证中科目代码或数量、金额记录错误所致。顺藤摸瓜，在审核中就能发现和更正这些错误，保证电算化条件下的账簿记录真实、准确。

三、会计报表的审核

（一）报表底稿审核

复杂的会计报表编制，往往依靠报表底稿的计算和取数来完成的。审核报表底稿编制的正确与否，就可以知道会计报表的编制正确与否。审核报表底稿，首先要审核报表底稿中的科目取数函数应用是否正确，应该结合会计账簿中的金额查验，便可以了解报表底稿中取数函数应用是否准确。其次，审核报表底稿中行列汇总合计公式是否正确，可以通过总账科目与明细明细账科目金额汇总进行比对来查验结果。

（二）报表间勾稽关系审核

财务报表之间的勾稽关系非常紧密，相互联系和呼应。例如利润分配表中的费用和损益类等科目发生额，在对应的费用和损益类报表中就能体现出来。审核会计报表的勾稽关系是否正确，我们可以编制一张勾稽关系表来查验。在财务软件里，都会有报表间取数的函数应用，我们可以利用这一函数，把有勾稽关系的所有报表对应的报表数据采集汇总在一张勾稽表中，通过数据之间的比对，就很容易查出报表的勾稽关系是否正确。