对目前医院会计核算的几点看法

邯郸市中心医院 孙织宇

目前我国医院采用的会计制度是1999年1月1日颁布实施的，《医院财务制度》颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量起到了很好的作用，但在会计制度的实际执行过程中，也存在着一些需要完善的地方，近年来我国经济体制发生重大变化，建立了社会主义市场经济体制，医院已经成为市场经济组成部分，在经营方式上，不以营利为目的，以社会效益为重，讲求经济效益，确立了医院公立性质，随着社会的发展，医院面临的经济业务也日趋复杂，在这种情况下，有必要对医院的一些核算方法加以改进以便更好的适应医院发展的需要。目前医院会计核算主要存在以下问题：

一、医院固定资产的会计核算存在着弊端

目前医院会计制度的规定医院固定资产是不计提折旧的，而是以原值在固定资产账面上进行反映，这样就造成了医院的会计报表上固定资产的账面价值是虚增的，只是反应了固定资产的原值，而没有考虑到固定资产在实际使用过程中的价值损耗问题，造成了固定资产账面价值与实际使用价值的严重脱节，有些医院的固定资产如医疗设备已经濒临淘汰，不能为医院带来任何经济利益，但是医院的固定资产账面上还是体现此固定资产的原值，这样就会给医院会计报表使用者带来误导，特别是当医院面临合并、分立或者用医院的资产进行抵押贷款或者对外投资等情况时，通过医院会计报表反应的医院资产总额就使得报表使用者产生误解，不能对医院的实际资产有一个清晰准确的把握。同时医院购入固定资产的账务处理一般是通过专用基金科目进行核算，借记专用基金科目，贷记银行存款科目，同是按照固定资产的原值借记固定资产科目，贷记固定基金科目。目前会计制度规定医院固定资产不计提折旧，而是提取修购基金，通过修购基金科目反映，这样提取的修购基金在医院的净资产项目里反映，而确认医院固定资产的固定基金科目数额是不变的，因此就会造成医院净资产的虚增，而且固定资产越多虚增越大。由于固定资产存在的以上问题，所以在医院资产重组或者固定资产处置时就无法确认医院固定资产的实际价值，不利于对固定资产进行日常管理，等资产评估时按照医院资产折旧和资产减值准备抵减医院固定资产价值的时候会使得医院固定资产价值骤减，给医院带来巨大的损失。

二、应收医疗款和其他应收款计提的坏账准备标准偏低，科目不准确

目前医院的应收医疗款的核算主要是病人欠费以及医保农合欠款，还包括一部分公费医疗等费用，目前很多病人欠费是由于家庭经济困难或者恶意欠费等，这些费用绝大部分是无法收回的，而随着目前医保农合审核的日益严格，医保中心和农合办经常会扣除一些科室违规收费项目，这样就会造成医院垫付的医保和农合款项不能全部收回，有时数额还比较大，而有些公费医疗由于各地财政能力有限，因此也无法全额拨付给医院，以上原因就造成了医院的应收医疗款存在大量坏账，而目前医院会计制度规定医院的应收医疗款按照3%-5%的标准提取坏账准备，这个提取比例相对于医院实际发生的坏账来说就显得太低了，根本无法体现出医院实际发生的损失；同时由于医院计提的坏账准备是通过管理费用核算，而应收医疗款发生的坏账一般都是医疗行为产生的，因此应通过医疗支出科目核算，将支出分摊到各相关临床科室。

三、管理费用分配方法不准确

管理费用是医院行政后勤科室为组织管理医院业务所发生的各种费用，按照现行医院会计制度的规定，医院的管理费用按照医疗和药品部门的人员进行分配，这样的分配方法存在很大的不合理性，首先管理费用包括一些行政后人员的直接费用，也包括一些无法区分是哪个科室受益的间接费用，如果机械的按照人员进行分配就会造成分配方式的不准确，因为医院的临床科室人员较多，而药剂科室人员相对较少，这种分配方法容易造成医院医疗成本过大而药品成本过小，对医院准确的核算医疗支出和药品支出不利。

四、医院会计报表没有体现出现金流量

医院目前的会计报表包括资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表和基金变动情况表，而没有企业会计报表中的现金流量表。实际上医院的现金流情况也是十分重要的信息，通过现金流量表可以分析出医院的现金流情况，这对分析医院的短期偿债能力是十分重要的，因为医院虽然资产数额庞大，但是如果是应收医疗款和药品存货或者固定资产等变现能力较差的资产而现金流动性却很差，那么医院很容易到期不能偿还借款，因此医院统计现金流量表是十分有必要的。

鉴于医院会计核算存在的问题，医院首先应该计提累计折旧以便准确的核算医院固定资产的实际价值，如果资产存在减值的情况下还应该计提减值准备，这样会计报表中的固定资产的价值才能真正反映医院的实际情况，取消固定基金科目，防止虚增医院的净资产；提高医院坏账准备的计提比例，医院可以根据前三年实际发生坏账的数额确定一个坏账损失率，按照此坏账损失率计提坏账准备；对于无法区分哪个科室受益的管理费用不进行分配，而是作为医院的支出，将能够区分的管理费用按照谁受益、谁分摊的方法，可以参考全成本核算的分配方法；医院的会计报表增加现金流量表，以便医院更好的掌握自身的现金流情况，保证医院持续、健康的发展。

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