烟草企业会计核算对标管理中值得关注的几个问题

湖南省烟草公司长沙市公司 黄丽萍

为更好地强化、细化会计基础工作的规范管理，确保对标管理落到实处，提高会计工作的服务职能。笔者根据实际会计核算中的还有待规范的具体问题进行了一定的关注。

一、同一项经济业务是否在不同的明细科目体现

目前，在《烟草行业商业企业核算办法》中，对明细科目的核算内容进行了明确的规定，强化了核算的精准性，极大地方便了对标核算。但在实际会计核算工作中就容易出现偏差。

比如，在日常核算中，经常遇到资产出租，收取租金的业务，其会计核算处理中，列 “其他业务收入”、“营业外收入”、“经营（管理）费用—租赁费”的都有。

《核算办法》中，其他业务收入，本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括销售烟用物资、酒店宾馆收入、租赁收入、运费、让售资产、提供劳务等。

营业外收入，本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括盘盈利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得等。

租赁费：指企业卷烟营销发生的租赁费用。

对照核算要求，其正确的做法是：烟草商业的主营业务是卷烟购销经营和烟叶生产销售，存在部分资产的对外租赁行为，列“其他业务收入”，其他业务所发生的成本，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用、税金及附加等，在其配比科目“其他业务支出”中列支。

列“营业外收入”、的错误在于混淆使用科目。从定义上看，出租资产属于除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，不符合“营业外收入”的核算定义；从“营业外收入”所列举的核算内容来看，没有“租赁收入”这一子目。

列“租赁费”、的错误在于：混淆收入与费用的关系，没有真实反映经济活动。按照《核算办法》要求，收取租金不是发生费用，是资产流入，不是资产流出。如果帐务处理运用中冲减租赁费用，使“租赁费”减少，“其他业务收入”没有真实体现。增强涉税风险。收取租金，还需按计算相关税费。所以非租赁单位的资产出租，收取租金的业务，其正确的帐务处理应为：收到租金或计提租金收入时，借：银行存款（或其他应收款），贷：其他业务收入；结转相应成本时，借：其他业务支出——（材料、水电等成本），贷：银行存款（其他应付款等）；计提相应税费，借：其他业务支出—计提营业税、城建税和教育附加费等，贷：应交营业税、城建税和教育附加费等。

二、凭证反映的内容是否与附件相符

根据会计信息质量要求第十条会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，具体包括以下要求：可靠性。企业要……如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。也就是说会计核算要真实可靠、内容完整地反映经济业务。简单地说，就是计帐凭证要做到摘要、会计科目和附件相符。

翻开会计凭证，凭证反映的内容与附件不符时有发生。一是计帐凭证没有真实地反映附件。比如，凭证摘要：企业购买劳保用品发放给职工，借：管理费用—劳动保护费，贷：银行存款，附件为洗涤用品发票。劳动保护费核算企业按规定发放给职工的劳动用品保护费支出、夏季防暑降温费、冬季取暖费用、工作服等。显然，洗涤用品发放给职工不属于劳动保护费的核算范围。又根据财企[2009]242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》规定的职工福利费。给职工发放洗涤用品属于企业人员福利性支出费用。因此，其正确的会计处理为：摘要：购买洗涤用品发放给职工，借：（经营）管理费用—职工薪酬—员工福利费，贷：银行存款或其他应付款等；借：应付职工薪酬—员工福利，贷：应付职工薪酬—员工福利。其会计处理的错误在于：凭证没有真实地反映附件。作为凭证的附件，通常是经济活动的原始记录，会计计帐一定要根据原始凭证反映的经济活动，选择合适的会计科目客观反映。二是计帐凭证摘要内容与科目、附件不一致。企业发放在职职工和离退休职工工资。摘要：发放职工工资，借：应付职工薪酬—职工工资，借：管理费用—劳动保险费，贷：银行存款。根据核算要求，摘要要和会计科目反映的内容一致，要一一对应。显然，发放离退休职工工资的正确会计处理为：摘要：发放离退休职工工资借：管理费用—劳动保险费，贷：银行存款。该项会计处理的错误在于：凭证摘要内容没有正确反映会计科目、附件。

三、经济业务的会计核算是否合理归集

根据《核算办法》，企业发生的经济业务需要按利润中心、分环节核算。第一章总则第三条会计核算采用“统一管理、分级核算”的管理模式，执行统一的会计政策，实行总公司、省级公司、市级公司三级核算。站在总公司的角度，市级公司作为一个末级核算单位的利润中心，站在市公司的角度，它可以按下设分公司设置利润中心，开展日常核算和预算管理。

对比《核算办法》，在日常核算中经常存在以下问题。

（一）核算对象是否按利润中心正确归集

市本级和各分公司的经济业务是否对应归集到市本级和各分公司，是否存在张冠李戴的情况，比如：A分公司的经济业务归集到B分公司，造成各利润中心的核算不实，直接影响到各利润中心的利润、费用、资产等经济指标和预算、对标管理目标。

（二）现金流是否按合并范围内外项目正确归集

根据《核算办法》,银行存款，本科目按存款的金融机构设置二级明细科目，按“账户档案”、“现金流量项目”、“合并范围内外项目”等进行辅助明细核算。对待每一笔出现资金流的经济业务，首先要区分是否属于“合并范围内外项目”，其中“合并范围内外项目”分为合并范围内和合并范围外两种，合并范围内又分为“省公司内”和“省公司外”，“省公司内”分类的口径是本省烟草商业公司系统内，“省公司外”分类的口径是本省烟草商业公司系统外，如本省烟草工业公司和其他省烟草商业公司和工业公司。合并范围外是指烟草系统外的所有客商、单位或个人，比如：本省各烟草公司（含省公司）属于合并范围内—省公司内；本省烟草工业公司（卷烟厂）、外省烟草商业公司和工业公司（卷烟厂）属于合并范围内—省公司外。不属于烟草公司的下设机构—xx烟酒经营部（名烟名酒店）属于合并范围外。合理正确区分“合并范围内外项目”，有利于掌握现金流的规律和状况，规避了合并范围内现金流动的虚增。

（三）期间费用是否按环节合理归集

《核算办法》中,烟草商业企业在进行期间费用核算时，要严格执行国家规定的成本费用开支范围，合理划分卷烟经营、烟叶生产经营、专卖管理、行政管理四个归口环节的费用。日常核算中，对每一笔业务要分清它具体属于哪个环节，切忌随意选择和同一业务多重选择。容易出现的问题是“部门档案”和“归口环节档案”不匹配。比如：“人劳科”配“营销环节”等。

合理解决这一问题的关键，首先就是要区分期间费用是哪个部门发生的，就归集到哪个部门；其次，按归集部门的职能选择相关环节。一般情况而言，“公司领导层”费用按分工合理归集；“办公室”等部门发生的费用归集到“行政管理环节”；烟叶科的费用按具体开支用途归集到“烟叶生产经营各环节”；“专卖”费用归集到“专卖管理环节”；“营销部门”费用归集到“卷烟经营环节”。比如帐务处理中，办公室支付单位各部门住房公积金，借：管理费用—职工薪酬-住房公积金办公室行政管理环节xx元；专卖管理环节xx元；营销环节xx元；配送环节xx元；烟叶生产环节xx元，贷：银行存款xx元。其实，这笔业务只是办公室经手处理，实际应该把费用归集到各部门和相应环节。其正确的会计处理为：借：管理费用—职工薪酬-住房公积金xx公司xx办公室等机关行政部门行政管理环节xx元；专卖办专卖管理环节xx元、营销部营销环节xx元、配送部门配送环节xx元、烟叶科（部、站）烟叶生产环节xx元，贷：银行存款xx元。

针对上述容易出错的问题，建议会计人员一方面加强学习会计核算相关知识，包括最基础的科目核算对象，核算口径。另一方面，在实际核算中，采用回头看的方法，加强自我审核。比如，做完一笔凭证后，回头逐一检查会计科目、利润中心、客商辅助核算、归集环节、合并范围等选择对不对？如果是列往来的，要辨别业务性质，从一而终列客商。还需回头检查辅助明细帐，看是否原来有挂帐？避免客商张冠李戴。

烟草企业开展对标管理，它离不开日常会计核算规范化这个核算基础，它需要会计人员在这样平凡的工作中，认真、正确、合理、及时记录好每一项经济活动，核算好每一笔经济业务，为部门管理服好务，为企业开展对标管理和经营决策提供实用依据。