拓宽审计功能服务工程施工

漯河汇审工程造价咨询有限公司 张正友

拓宽审计功能服务工程施工

漯河汇审工程造价咨询有限公司 张正友

随着国民经济的快速发展，工程施工中的审计制度日趋完善，审计内容也日趋丰富。但因为种种原因，目前工程项目审计中还存在着很多问题，大大限制了内部审计监督职能的充分发挥。如何拓宽审计功能，更好的服务于工程施工，是当前亟待解决的问题。

项目审计 管理审计 工程施工

施工工程具有其自身特性，如投资大、建设周期长、不可移动等，由于施工工程在国民经济占较大的比重，所以做好工程施工的管理工作，对提高社会资源的利用效率、促进国民经济的可持续性发展具有很大的现实意义。所谓工程施工的审计，是把现代审计管理的理念融入工程施工管理，对一个施工工程的管理工作从经济性、效益性、效果性，作出独立、客观、公正的评价，为施工工程的决策者提供服务。

随着我国国民经济的快速发展，工程施工中的审计制度日趋完善，审计内容也日趋丰富，施工工程的审计从单一的完工结算审计，发展到施工工程的前期审计、施工过程中的跟踪审计、完工结算审计的全方位审计；从单一的建设资金审计，到施工工程质量、进度、成本、合同的全方位审计。工程施工审计无论是在形式上还是内容上都增加了新的内涵，保证了施工工程资金的合理使用，提高了资金的使用效率。但因为各种原因，目前的施工工程审计工作中还存在着很多问题，譬如，单位内控制度弱化、经营风险控制力度不够、整体经济效益低等。从审计的角度看，目前施工工程中强调的仍然是竣工决算的审计，施工过程中各个环节的具体处理并没有作为工程施工审计的一项重点内容，这大大限制了审计监督职能的充分发挥。在工程施工企业中，要提高管理审计的质量和水平，必须切实加强对内部审计的管理，给工程施工审计创造良好的环境和条件，采取有效措施夯实工程施工审计的基础。

一、当前工程施工中内部审计存在的问题

1、工作人员缺乏审计意识，缺乏审计风险意识

在工程施工过程中，部分审计工作人员的创新意识比较弱，思维方式过于简单单一，缺乏与时俱进的现代审计意识。目前施工工程中的审计工作仍然偏重于传统的财务审计，与目前国际流行的以风险为导向的审计还有较大差距。一部分工作人员仍保留着传统思想，认为审计工作就是简单的查账、对账。而且一些审计部门的领导，缺乏创新意识，工作上、思维上惯性较强，实际工作中满足现状、不思进取，只为完成任务，不能多层次、多角度的思考问题、分析问题，在一定程度上影响了施工工程审计质量的提高。

另外，部分工作人员缺乏审计风险意识，对审计质量的意识不高。有些工作人员在实际工作中为了多完成任务，提高项目审计数量，就随意压缩单个项目的审计时间，忽略了审计工作的质量，在一定程度上造成了工程项目审计质量普遍不高。

2、单位审计机构设置不合理，影响了审计效果

我国国务院国有资产监督管理委员会于2004年10月份下达了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《办法》），《办法》要求我国的国有控股公司和国有独资公司，应当依法完善公司治理结构、完备内部控制机制，在公司董事会下设立独立的审计委员会。但相关数据表明，目前绝大多数国有施工企业并没有按照《办法》规定在董事会下设审计委员会，即便有个别企业为了满足上市要求设立了审计委员会，但公司审计部门仍然由公司总经理领导，与审计委员会并没有直接联系。

3、施工企业缺乏对审计功能的全面认识，审计部门缺乏服务意识

目前，很多施工企业很重视施工项目的投标以及中标工作，但是缺乏对中标后施工项目的全方位管理意识，这种管理意识的缺失，极大地限制了审计工作在施工企业中的准确定位，所以，“服务导向性”的审计工作无从谈起，也就不可能使审计工作在企业内部提供全方位的服务。另外，施工工程的审计工作是在财务总监或总经济师的领导下开展的，相关的审计计划、审计工作中的重点以及审计报告都要报请财务总监或总经济师批准，所以内部审计工作还是停留在简单的查账对账层面上，还是以传统的查错究弊、事后监督的财务审计为主，审计工作无法参与到企业各个管理环节中去，无法在企业各个价值链上全面发挥作用。

二、有效拓宽审计功能的建议和对策

1、依法设立以独立的审计委员会为领导的多层次的内审机构

施工企业应该依照《办法》规定，在公司董事会下设立独立的审计委员会，审计委员会由总审计师负责，独立于企业经营管理层；对直接归属集团公司的子公司、分公司和责任中心的经营管理各环节进行审计，并负责向审计委员会和董事会报告审计工作；审计委员会还要对各个基层单位的内部审计人员进行委派、审核，并进行组织培训。各基层内部审计机构在审计中发现的问题要及时向审计委员会报告；内审机构的设置、人员聘任、薪酬水平等事项归审计委员会决定；对于一些事关重大的审计项目，要经审计委员会审议通过。内审部门负责人要与审计委员会保持直接联系，按时出席审计委员会的会议，定期向审计委员会报告工作情况、交换有关审计工作意见。

为加强经济管理和提高经济效益，直接归属集团公司的子公司、分公司，应在内部设置与各经营部门并列的独立审计机构，在单位主要负责人的领导下，针对以施工工程为主体的责任中心，代表经营者开展审计工作。其中，负责主要审计工作的内部审计人员应当由施工企业集团公司的审计委员会委派，或者由下属单位拟定内审人员后上报审计委员会，由审计委员会决定是否批准。审计报告要直接上报单位主要领导人，如果遇到事关重大的审计问题，要与单位领导人沟通后，上报施工企业集团公司审计委员会进行重点审计。

2、加强工作人员的风险管理意识，建立审计工作新方法

受传统审计模式影响，我国施工企业工作人员的管理理念普遍相对比较滞后，无论是管理层还是企业员工，都比较缺乏对风险管理的认知。现阶段我国施工企业内审部门开展风险管理审计，应做好提高施工企业工作人员的风险管理认知的前期准备工作。

加强审计工作的风险管理，要充分提高单位领导者层对审计风险管理的认识，这有利于领导者支持审计部门开展风险管理审计；第二，审计部门要协助领导者，动员全体工作人员广泛学习风险管理知识、参与到企业风险管理工作中去，这有利于审计工作人员在实际审计工作中有针对性的收集到大量有用的数据。提高单位领导者对风险管理的认知水平，能大大提高施工企业风险管理的推行程度。

针对目前的实际管理状况，施工企业应抓住施工项目管理中存在的各种经营性风险、财务风险，以及由于施工材料市场价格波动对工程施工业绩的影响，积极收集有用的数据及资料。所以，审计人员要深入工程施工基层，进行实际调查分析，有针对性的研究各部门、各领域的特点，充分收集风险数据和信息。

内部审计部门应充分利用收集到的数据、资料，进行风险定义、识别、分析，区分主要风险、次要风险和低级风险，并建立合理的风险模型，得出企业的风险管理能力值。另外，施工企业的审计委员会要充分利用、分析、评价各基层上报的审计报告，选定进一步重点审计的范围和重点，进一步降低审计风险。

3、加强服务意识，建立“服务导向型”审计

施工企业的内部审计在工程施工进行效益审计时，一般进行的是财务审计，也就是单纯的查账对账，从财务收支的角度分析判断施工企业的盈利能力。一旦财务审计中暴露了与管理有关的问题，只能进行针对已发生的既定问题进行审计和管理，这样一来工作就比较被动，这种事后审计不利于企业的健康、可持续发展。

因此，施工企业的审计部门应加强服务意识，建立全方位的“服务型导向”审计。这种“服务导向型”审计不再仅仅局限于查账对账工作，而是要深入到工程施工项目的每一个领域，为保障工程施工的全面质量，提供有针对性的服务，注重事前、事中、事后全方位审计，从工程施工的各个内控环节入手，找出管理工作中存在的薄弱点，从而最终提高施工企业的经济效益。

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