会计诚信缺失的原因及对策分析

山东出入境检验检疫局 邢立广

会计诚信缺失的原因及对策分析

山东出入境检验检疫局 邢立广

在法律法规不完善且监督措施不力的情况下，公司管理层和会计人员在利益驱动下，就会导致会计诚信缺失，本文从会计诚信缺失的表现入手，分析了产生会计诚信缺失的根本原因，并提出了合理的解决办法。

会计诚信 原因 对策

会计诚信缺失就是相关人员有意识地操纵调整会计信息，致使报表数据失去真实性和可比性，从而获取不正当利益的行为。会计诚信缺失致使会计行业的公信力和独立性受到质疑，虚假的会计信息不仅严重扰乱了市场经济秩序，甚至会危及国家的信用体系；在一定程度上也会造成税收和国有资产的大量流失。

一、会计诚信缺失的表现

我国大部分的会计信息是真实可靠的，但弄虚作假也不乏市场，而且花样也不断翻新，严重影响了市场秩序，破坏了市场经济公平竞争的基本原则。会计诚信缺失的现状主要表现在五个方面：

1、会计核算不规范，致使会计信息失真

主要表现为根据需要人为调整收入或成本费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等，造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真。

2、利用会计法规的漏洞，偷税漏税现象严重

主要表现为利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定，对不同时期会计财务信息进行处理，偷漏税款，人为操纵利润，制造虚假业绩。

3、会计人员职业道德缺失，随意操作会计业务

主要表现为有些会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务。

4、会计监管不力，难以实现有效管理

对会计违法行为处罚力度不大，有的甚至免于处罚，使得违反会计法规成本低廉且能给违法者带来超额利益。

二、会计诚信缺失的原因分析

会计诚信缺失作为经济领域一个普遍现象，有其自己发生、发展的规律，概括来说主要包括以下几个方面：

1、利益驱动

会计造假的背后有着巨大的经济利益。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化，当非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加，投资者从中获取投资收益，管理人员从中获取薪金。在经济利益的驱使下，许多的企业就为自身的目的而出具虚假会计报告，骗取政府的贷款、税收优惠、套取社会资金，而许多会计师事务所因行业竞争和国家乃至整个社会环境因素，往往应上市公司的要求，违心出具虚假审计或验资等报告，以实现“多赢”。

2、相关法规不完善

随着我国市场经济的不断发展，企业的经营环境不断变化，会计领域新问题出现的速度远远超过了问题解决的速度，致使会计制度在新的经济形势下不断出现新漏洞、新缺陷。为了获得更大的利润，许多公司便利用这些空隙，实现企业的盈余管理。如财会制度中的准备金、摊销方法、成本结转方法等，一定程度上为企业盈余管理创造了条件，所以，会计制度的完善是我国会计诚信重塑的当务之急。

3、监管不严，惩罚力度不够

完善的制度更需要严格的监管执行，由于我国立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐败和地方保护主义的干预，有法不依、执法不严、司法腐败的现象时有发生，造假者没有得到应有的惩罚，通过造假取得的收益远大于为此付出的成本，造成会计造假行为屡禁不止。会计诚信缺失成本主要以下三个方面所决定：一是违背社会伦理道德在信誉方面的损失，二是会计造假行为被发现而受到处罚的直接经济损失，三是会计造假被发现的可能性。当监管不严，惩罚力度不够时，会计诚信缺失几乎没有成本，势必造成会计诚信缺失现象严重。

4、会计自身的特点及局限性

会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性等，为虚假会计信息的产生提供了条件。如企业会计是以权责发生制为确认基础的，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，通过操纵应计项目的确认时间就能制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此来操纵利润；针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计。

三、会计诚信缺失的治理对策

1、完善公司治理结构，构建会计诚信重塑的机制平台

首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束，建立基于合约的董事会与经理层委托代理关系等措施；其次，完善业绩评价机制，增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；再次，改变激励措施，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；最后，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题。

2、进一步完善我国会计准则体系，构建会计诚信重塑的政策平台

完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，可通过适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等几方面入手。考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择的规范更加具体，最大限度的减少会计虚假信息的施展空间。

3、完善法律体系，构建诚信重塑的法律平台

会计诚信的重塑要有严密的法律体系作保障。首先，完善会计的相关法律和法规体系，避免出现法律法规上的灰色地带，真正做到有法可依。其次，强化监督，加大执法力度，提高法律的威慑力，使法律真正成为维护会计诚信的有力武器，为会计市场营造公平竞争、诚实经营的市场环境。

4、实施诚信工程，构建会计诚信重塑的信用平台

建立和扶持会计诚信评估业的发展，培育约束会计失信行为的社会力量。其次，建立跨地区、跨行业的网络化信用数据系统，如建立会计人员个人的信用档案，开通企业信用信息系统，通过信息的传递系统实现会计市场的良性循环。再次，推行诚信保险制度，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险，当公司出现诚信，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿，这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督。

5、加大打击惩罚力度，提高会计失信成本

会计诚信并不是人们与生俱来的品质，必须通过法律的权威性和威慑力来强制约束。政府部门要加大对违规操纵财务、制造虚假会计信息的惩处力度，以增加“造假成本”。对于造假的会计不单要进行行政处罚而且要给予经济上的惩罚，且惩罚的数目要远远超过造假的所得；对于唆使会计人员作假账的经营者同样进行处罚，对国家工作人员违法要加重处罚。

6、建立社会教育机制，实行全民教育

诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微，关键在于仅仅重视了对会计人员的教育，而不是实行社会教育机制。要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。

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