浅析医院内部审计

潍坊市妇幼保健院 徐静

内部审计是组织内建立的，为组织服务、用以检查和评估组织活动的一种独立评估功能，是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家审计体系的重要组成部分。《审计条例》规定，“国家金融机构、全民所有制大中型企业、大型基建项目的建设单位和财务收支金额较大的全民所有制事业单位以及审计机关未设立派出机构的政府部门等，可以根据需要设立内审机构或内部审计工作人员”。作为差额补助的医疗机构，随着经济体制的变更、经营模式不断调整、经济往来日趋频繁，内部审计就显得尤为必要，笔者就实践中的一些观点阐述如下。

一、医院内部审计现状

(一)内审机构设置不太理顺

随着经济体制和医院运营机制的转变，部分大型医院都陆续设置了内部审计机构，但是由于许多医院的管理者思想认识上还不能完全跟上形势的发展，对内审工作还没有引起足够的重视。目前尚有许多市县级医院未设置内审机构，乡镇医院更是无从谈起。有些医院，虽然设置了内审机构，但未配备内审人员，形同虚设；有的医院虽然配备了内审人员，但没有独立设置科室，而是隶属在财务或纪检等科室之下，违背了《审计法》中“依法独立行使审计监督权”的规定，同时也不符合内控制度的要求，更难以保障内审作用的充分发挥。

(二)内审职能定位不够准确

作为医院的内审机构，其职能贯穿于医院经济活动的整个过程，应从各个角度，各个层面，对医院经营管理、经济活动的各个环节实施鉴证和评价，以促进医院内控制度的有效实施，保障医院经营目标的顺利实现。目前大多数大型医院都比较重视内部审计工作。但仍有部分医院管理者对内审工作不甚了解，认为“审计形同于纪检”，是专门唱“黑脸”的，于是在职能定位上就过于片面，使内审工作仅仅局限于经济活动的事后审计，不能充分发挥内审工作的前瞻作用。更有甚者，认为内审工作可有可无，没有赋予相应的工作权限，更没有相应的工作流程，加之部门、科室及个别人对于审计的排斥反应，导致内审机构和内审人员长期闲置。

(三)内审人员素质参差不齐

据了解，目前大多数医院的内审人员都是从财务岗位上调配过来的，对于审计资质没有严格控制。有的是由于年龄偏大，不愿动脑干财务，便调配到审计岗位上“养老”；有的则是迫于机构设置的需要，从会计队伍中抽调相应的人员；当然，也有不少医院安排经验丰富的财务人员担当审计重任。这些人员可能具备一定的财务会计知识，但审计与财务是两个不同的概念，虽然在业务上有其相通的地方，但财务知识只是审计应具备的技能之一，除此之外，审计还要具备审计监督、经济管理、工程技术、经营管理等相关的知识，它与财务的出发点和关注点也有一定的区别。

(四)内审作用发挥不够充分

首先审计队伍的观念还不能完全适应新形势的发展需要。从总体上说，审计人员缺乏整体观念、绩效观念和宏观观念，主要表现是“三多三少”，即：就账说账、就事论事多，从机制和制度上分析研究少；就资金收支真实合规说得多，看经济责任、资金效益和社会效应比较少；从具体项目说得多，从医院宏观出发，着眼于医院发展比较少。

(五)内审制度建设有待完善

内部审计制度虽然在不断的建立健全中，但国家针对医院内审工作的法律法规，目前还只有卫生部下发的 《卫生系统内部审计工作规定》，没有配套的审计准则或实施细则，虽然地方上也在陆续建立一系列的内审制度及规定，但都没有专门针对医疗机构的相关规定，致使医院内审人员都在摸着石头过河，工作执行力度缺乏底气，影响到内审职能的全面和充分发挥。

二、加强医院内部审计的几点建议

(一)独立设置内审机构，配备精干内审人员

内部审计作为医院的内设机构，其根本目的是服务于医院的经营管理，为领导决策提供可靠依据。又由于内审工作的特殊性质，可能涉及到医院经营管理的方方面面，如何保障内审工作的顺利开展？笔者认为：

首先，要取得医院管理者的重视，设置独立的内审机构，不能隶属于任何一个科室，并且要由一把手亲自分管。只有这样，内审工作才有力度，才能够独立行使职权。

其次，要为内审配备精兵强将。由于审计所涉及的知识面非常广泛，法律法规、经营管理、财务会计、基本建设等都要涉及，并且对专业知识的要求也较高，不只是懂，更要融会贯通，才能从各个角度、不同层面对被审计对象进行客观的鉴证和评价。这就要求医院要根据需要，选拔相关的专业人员组成内审队伍，并且通过进修、培训、讲座等各种途径，不断加强对审计员的系统培训，用以提高业务能力和实践技能，以保障审计业务的顺利开展。同时也呼吁大中专院校，积极开设审计专业及审计课程，尤其是医学院校，是否在卫生管理系内设置医院内审专业，为医疗机构输出专业的内审人员。

(二)完善内部审计职能，充分发挥内审作用

长期以来，医院内审机构没有得到足够的重视，内审职能不能完全发挥。大多数的内审人员仅从财务收支的真实性和规范性上进行审核，属于事后的符合性审计。而事实上，内审的大部分工作应该放在事前和事中去做。医院内审不是“抓老鼠”而是“找洞”，它不仅是对具体事项的查错纠弊，更重要的是要发挥预警、防范、抵御和建设的作用。医院内审要参加医院日常经营性会议，参与研究制定医院财务管理和经营管理的相关政策和制度，了解医院的经营思路；参加医院重大经济决策的研究，对于重大投资项目，从立项论证、招投标、洽谈合同、项目执行及执行结果实行全程跟踪审计；同时要加强资产管理、财务收支、经济效益等各方面的审计；根据医院工作需要，应逐步探索院内经济责任审计。在审计工作方式上要从问责、问效、问因、问计、问果上下功夫，切实发挥内部审计的监督作用。

(三)健全制度，规范流程，提高内审工作权威性

医院要根据国家《审计法》、《卫生系统内部审计工作规定》等相关法规的要求，结合医院工作实际，制定出符合医院实际的《内部审计工作规定》、《审计人员岗位职责》、《内部审计职业道德规范》等内部规章制度，明确内部审计的职责、权限和程序，使内审工作趋于规范。同时要制定严谨的内部审计工作流程，严格工作纪律，加大工作力度，提高内审工作的权威性。