浅析小企业财务会计目标

□文/高少斐

浅析小企业财务会计目标

□文/高少斐

本文立足于会计信息论，从小企业会计信息质量入手进行分析，最后得出结论，小企业应该重构财务会计目标体系。

小企业；基本目标；具体目标；目标体系重构

2004年4月27日，财政部颁布了《小企业会计制度》，并定于2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。从此，小企业及其会计制度，以及与小企业会计相关的理论与实务方面的问题逐渐成为人们谈论的焦点。

会计制度的建立，体现了会计理论在会计实践中的应用，而会计理论与会计实践的联结纽带正是会计目标。会计目标是会计这一信息系统所期望达到的境界的抽象范畴。会计信息系统围绕会计目标发挥作用。可以说，会计制度的建立是以会计目标的明确为基础和前提的。小企业会计制度也符合这一逻辑，即小企业会计制度的建立也应以小企业会计目标的明确定位为基础和前提。

由于小企业与大企业在企业组织结构和资金来源诸多方面存在显著差别，两者的目标定位也必然不同。目前会计理论界比较流行的会计目标观点有受托责任观与决策有用观，这两种观点都是建立在所有权与经营权两权分离之上。由于小企业的所有权与经营权并未分离，那么这两种观点是否适合小企业，是否应该对小企业会计目标进行重构，从而建立适合小企业自身特点的会计目标体系，值得探析。

小企业会计目标的分析选择，同时也关系到会计目标理论体系的完善。会计作为一个信息系统，会计目标即是这个信息系统的目标。小企业会计目标的定位正确与否，直接关系到会计制度的价值取向和会计实务的方法程序是小企业会计信息系统所达到境地的抽象概念。

一、小企业会计的基本目标

会计的基本目标是共性目标，由于会计主体、历史环境等的不同，每一历史时期，或者同一历史时期的不同会计主体之间，都具有不同的具体会计目标。但在其具体表现形式背后，存在着共性，而这一共性便是基本会计目标，即“满足会计信息使用者的需求”。小企业的会计目标，首先也应符合这一基本会计目标。会计信息的存在都是以对其需求为前提基础，像商品一样，无论需求量大小，需求者多少，是内部需求还是外部需求，只要有需求，就应有会计信息的提供。

二、小企业会计的具体目标

向哪些信息需求者提供信息、所应提供信息的主要内容、信息的质量要求，应以会计主体、历史环境的不同而不同，因此他们具有个性特征。由于小企业组织结构以及资金来源等诸多方面与大企业存在差别，所以小企业的具体会计目标也具有特殊性。

首先，小企业向谁提供会计信息，即谁是小企业会计信息的需求者。根据《小企业会计制度》的界定，小企业不对外发行股票和债券，而且一般是单业主制，即所有者、投资者和经营者三位一体。由此，小企业与公众利益没有直接关系，与小企业关系最密切的相关利益者有：企业的管理者（同时是所有者和投资者）、企业的债权人（如银行等金融机构）、政府税务部门、企业的员工等。在这些相关利益者中，对小企业会计信息有需求的是：管理者、债权人和政府税务部门等。

小企业的管理者，同时也是企业的所有者和投资人。出于对自己权益以及投入资金的保护和监督，管理者可通过会计信息从整体上了解企业的经营成果、财务状况以及投入资源的保值或增值情况。这种需求实质上仍是一种“受托责任”，只是委托人和受托人是同一主体，不再分离而已，这也许在法律上并不符合委托人和受托人的概念范畴，但是他们这种逻辑关系是存在的，投入资源与管理资源仍是分离的两个过程，对于资源的使用及效果仍然存在差别，同一个主体所站的角度不同，其利益要求也不同。小企业的管理者，同时作为所有者，管理会计信息对其而言，就显然不够了，所有者还要了解有关的权益及资源保全方面的信息。

小企业通常自有资金有限、自身积累速度慢和抗风险能力差，无疑影响了它的筹资能力。虽然小企业可以通过商业信用、政府支持和风险投资等途径融通资金，但相对大企业而言，其筹措资金能力较弱，银行贷款仍是小企业最主要的融资方式。近年来大多数国有商业银行已成立小企业信贷部，银行将逐渐改变小企业的资信评估方式，提高对小企业的金融服务水平，这些措施都扩大了银行对小企业贷款范围和幅度。面对良好的发展机遇，小企业应增强信息披露意识，规范会计核算，以债权人（主要指银行）为会计信息服务的主要对象，向银行提供真实、准确的会计信息，使银行判别企业优劣时有可靠依据，以提高其对小企业贷款的积极性，从而帮助小企业的发展。

小企业作为纳税主体，需要按规定缴纳各种税费。小企业提供真实、准确的会计信息，有利于税务部门了解小企业的发展现状以及经营特点，制定适合小企业特点的税收政策，保护小企业作为纳税人的权利，监督小企业及时履行纳税义务。

小企业由于自身规模与融资渠道的限制，与社会公众没有直接关系，一般没有必要对外提供会计报告。虽然小企业作为社会成员，肯定会有一定的社会责任，但是作为每一个小企业而言，他对社会的直接影响是极其微小的，因此出于成本-效益原则考虑，小企业的会计目标主要以内部管理者、债权人和税务部门为导向。小企业的债权人与企业之间存在着确定的委托代理关系，债权人贷款给企业，要求收取利息并到期收回本金，为此债权人有必要评估其贷款的风险大小，会计提供的偿债能力等信息无疑有利于其正确决策；而为了有效地得到贷款，小企业必须以真实和优质的会计报表向债权人反映其贷款的安全性，消除两者之间的信息不对称，建立相互之间的信任。税务部门通过制定税收政策，宏观调控企业与国家的利益关系。由于小企业规模小，生产经营活动简单，出于成本效益最大化考虑，财务报告体系的设计及核算要求更多的应考虑税务管理需要，并注重会计与税收的协调，尽量减少纳税调整差异。企业的管理者，同时是所有者，他们对会计信息的要求在于能够从整体上反映资源的利用状况、取得成果等情况。

如果会计信息质量低下，则与会计目标背道而驰。那么，小企业会计目标所要求的会计信息质量标准是什么呢？现在，就大企业而言，其会计信息质量要求一般有三个主要标准：可靠性、相关性和透明度。由于与小企业有关的会计信息需求者只有管理者、债权人和税务部门，而且小企业的会计信息并不是为了对外公布，笔者认为，小企业的会计信息质量要求应以可靠性和可比性为主要特征。可靠性可以保证提供的会计信息具有真实性、合理性、中立性和可验证性等特征，这些特征是一份会计信息所应具备的基本特征，符合小企业利益相关者的要求。可比性可以为会计信息使用者提供与其他小企业的经营成果和财务状况相比的依据，这也是小企业会计制度建立的目的之一。管理者可以根据具有可比性的会计信息，学习同行业的经验，弥补本企业的缺陷，促进企业的发展；债权人可以根据具有可比性的会计信息，选择更能够保障债权人利益的企业进行贷款；而税务部门则可以利用这些信息，制定更完善的税收政策，更加合理地保障纳税人的合法权益。

三、小企业会计目标体系的构建

通过分析，我们可以得出结论，小企业会计目标应建立以内部管理者、债权人和税务部门信息需求为导向的目标体系。

小企业会计目标体系应在三个层次上进行构建，这三个层次逐级递进：第一层次是基本目标，即“满足会计信息使用者需求”，这是对小企业会计目标定位的基本要求；第二个层次是在基本目标的基础上，以满足小企业内部管理者同时也是企业所有者的信息需求为导向，之所以把所有者的需求单独拿出来作为一个层次，主要是因为小企业的组织结构是所有权与经营权合二为一的，与大企业不同，大企业的所有者一般与企业的经营管理是相脱离的，因此他们所提供的会计信息主要是给所有者而不是管理者。然而，小企业在定位会计目标时，往往忽视企业的管理者同时也是小企业所有者，认为管理者没有必要通过根据会计制度制定的财务会计信息来管理企业，这样做实在是浪费成本。其实不然，我们在上面也分析过，作为所有者，企业应向其提供反映资本使用情况的会计信息，而财务会计信息可以满足这一要求。在这个层次上，小企业的会计目标本质仍符合受托责任，只是委托人和受托人合二为一了，所以小企业财务会计目标应该考虑管理者的需求，满足企业所有者和投资人的信息需求。这一层次是第三个层次的基础，因为小企业受规模的限制，其经营所用的资金大多数仍以自有资金为主，所以作为会计目标应首先考虑投资者的需求，小企业的投资者就是管理者同时也是所有者，因此这一层次应是第三个层次的基础；第三个层次，是以债权人和税务部门的需求为导向，也就是以小企业外部相关利益者的需求为导向。会计信息是连接企业与其外部相关利益者的桥梁，小企业的会计目标也就是如何修好这座桥梁，使得两者的合作顺利，取得双赢。这三个层次结合起来就构建了小企业会计目标体系。每一层次相互联系，只是每一个层次需求重点不同，对同一会计信息而言，应兼而有之。同时，每一层次的需求又是交叉的，同一会计信息可以满足不同的需求。这就是小企业的会计目标。

综上所述，小企业会计目标的重新定位是必需的，只有明确了小企业的会计目标，小企业会计制度才能更加完善。小企业会计目标的建立，是小企业会计理论体系构建的逻辑起点，是小企业会计实践发展的理论基础。

[1]李心合.财务会计理论创新与发展[M].北京：中国商业出版社，1999.

[2]韩永斌.浅论中小企业会计目标的定位[J].财会月刊，2003.3.

[3]财政部.关于印发《小企业会计制度》的通知.2004.4.27.

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（作者单位：山东财政学院会计学院）