浅谈财政专项资金绩效审计

邹晓朋

（潍坊市潍城区审计局，山东 潍坊 261021）

浅谈财政专项资金绩效审计

邹晓朋

（潍坊市潍城区审计局，山东 潍坊 261021）

随着财政体制改革的不断深入，加强财政专项资金管理，提高财政专项资金使用效益，越来越受到社会的广泛关注。文章从如何通过财政专项资金绩效审计推进审计工作转型的角度，分析了开展财政专项资金绩效审计的目标和模式，财政专项资金绩效审计的主要内容、方法和评价指标体系，并对如何加强财政专项资金绩效审计提出了建议。

财政专项资金；绩效审计；目标；模式；评价指标

审计署《2008至2012年审计工作发展规划》提出，到2012年，所有的审计项目都将开展绩效审计。财政专项资金绩效审计是绩效审计的最佳突破口，如何开展规范财政专项资金绩效审计工作是当前各级审计机关、审计人员普遍重视的课题。按照财政专项资金绩效审计的经济性、效率性和效果性要求进行筹划、组织和实施审计，提出可行的审计建议，以促进财政专项资金使用效益的提高，应当从以下几个方面进行探讨。

一、开展财政专项资金绩效审计的目标和模式

财政专项资金绩效审计是现代审计的核心内容之一。财政专项资金绩效审计对于规范财政专项资金使用、扩大公众监督和促进依法行政具有重要作用。当前，随着我国政府公共管理与公共财政专项资金大幅增加，社会公众对其使用效率与效果的民主意识也日趋增强。审计机关的职能也将在对政府各部门财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上，着重审查财政专项资金使用所达到的经济、效率和效果程度，并对其进行分析、评价和提出改进意见和建议。

随着经济社会发展水平的逐步提高，以查处违纪金额和完成审计项目多少作为主要考核指标的时代已经过去，以结果为导向、讲求审计成果和审计效率的绩效审计模式日益显示出巨大的发展潜力。绩效审计模式正是弥补财政财务收支审计在审计目标和审计成果运用方面存在缺陷的有效途径，它将有效地突破财政财务收支真实性、合法性审计在审计技术方面存在的局限性。一些单位和个人在真实性、合法性的边缘打“擦边球”，钻法律和政策的空子，频繁使用各类“公允性技巧”，利用关联交易，转移定价及不恰当评估等手段，转移、侵吞国有财产，损害国家和其他利益相关者的利益。如果审计工作仅仅局限于既有的会计政策和财务制度范围展开，由此得出的真实、合法性审计结论也往往是有局限性的。以财政专项资金审计为主线的国家审计，如果只检查政府机构及项目的财政财务收支和预算执行情况的真实性和合法性，只关注预算安排的资金是否被“真实”、“合法”地使用了，而不检查政府机构的工作目标，评价其工作的效果、效率和效益，那么，这样的审计活动就偏离了审计的根本目的，违背了审计的基本性质，也就没有实际意义可言。

二、财政专项资金绩效审计的主要内容和方法

开展财政专项资金绩效审计，要按照科学发展观的要求，坚持以人为本，围绕与各类社会关注的热点、难点问题和与广大人民群众切身利益息息相关的各类专项资金（基金），如社保基金、住房公积金、新型农村合作医疗资金、扶贫救灾资金等开展绩效审计。因此，财政专项资金的使用情况、管理情况、项目完成情况、项目效益情况是审计中必须关注的焦点。

1.审计财政专项资金的使用情况。包括审计项目立项时是否存在小项目大预算、虚假立项或重复立项的情况；审计财政国库部门和一级预算单位拨付资金是否及时足额，资金是否全部到达项目点，项目执行进度是否因资金原因受到影响；审计整个项目的支出总额和构成是否符合立项计划，是否全部用在项目上，有无套取、截留、挤占挪用或损失浪费；审计项目资金是否存有结余或沉淀并分析形成的原因。

2.审计财政专项资金管理情况。包括审计资金的分配和安排是否以重点项目、重点环节为主；审计资金拨款手续是否健全有效，是否遵循项目申报时立项文本所规定的使用管理办法，是否按项目进度拨付和支付资金，有无因管理滞后导致资金使用效益低下；审计项目支出方式是否合理节约，设备和材料等是否经政府统一采购；审计项目单位是否建立严格的内控制度等。

3.审计项目完成情况。包括审计项目工作量完成情况，实际完成工作量与计划工作量的对比；审计项目完成进度情况，将实际完成时间与计划完成时间相比较，看是否在计划期内完成，若没完成分析其原因。

4.审计项目效益情况。主要审计项目完成后所产生的经济效益和社会效果如何，是否对当地就业、生活条件改善和经济社会发展有利，是否对控制环境污染、自然资源保护方面有利，是否对地方收入、科技进步有利，是否是某些领导干部的“形象工程”、“政绩工程”等短期行为而造成财政资金的损失浪费等。

比较常用的专项资金绩效审计具体操作方法包括：文件查阅、审阅、访谈、二手资料的评价和使用、调查、现场走访、观察、比较、借鉴、统计分析、管理分析、可行性研究报告评价、环境分析、运营模式分析、咨询、抽查等。由于专项资金绩效审计工作自身的复杂性和多样性，加之审计对象的多样性，涉及与政府有关的各个方面，而且目的各异，所以使用一种固定的审计方法来完成不同的绩效审计项目是不可能的。因此，必须针对不同的审计对象和目的设计不同的审计方法。

三、建立财政专项资金绩效审计的评价指标体系

财政专项资金绩效审计的总体要求可概括为经济性、效率性和效果性。目前财政专项资金绩效审计的目标取向，应围绕这三个要求来进行筹划、组织和实施，并在审计的基础上，提出恰如其分、切实可行的审计建议，促进财政专项资金使用效益的提高。

1.对财政专项资金使用的经济性进行审计评价

所谓财政专项资金的经济性审计就是指对资金如何使用方面的审计。即审查投资项目是否真实、是否预算科学、是否有重复立项、项目的审批以及资金的拨付是否符合要求，资金是否真正全部投入到投资项目中去，对财政拨付的资金有无铺张浪费以及挪用公款现象存在，以及造成这些问题的原因等，找出投资项目在资金运用中存在的各种问题。

2.对财政专项资金使用的效率性进行审计评价

财政专项资金的效率性审计是指对资金和项目的管理情况所做的审查。也就是看项目管理是否科学、合理，被审计单位的预算管理制度是否有效。对被审计单位的预算管理制度进行审计主要包括：审查预算的审批、复核、资金的拨款等是否有相应的制度管理，管理是否有效，是否按照规定执行，资金拨付是否恰当。管理制度是否更新，是否与实际情况相适应且可以很好地指导实践活动，有无健全的考核评估制度等。以审查出被审计单位因管理制度不健全或者不先进而造成资金使用效率低下的行为。

3.对财政专项资金使用的效果性进行审计评价

财政专项资金的效果性审计就是对项目的进展或者完成情况所做的审查。就是看被审计单位的项目是否满足国家宏观调控的经济要求，是否满足社会的需要，是否给整个社会带来积极的影响。这就要对项目的完工情况以及质量进行审查，是否在规定的时间内完成任务，项目质量是否符合要求，能否对人们收入、就业、生活水平、技术进步等带来积极的影响，该项目是否对环境造成了破坏，是否保护了自然资源，或者开发利用了新能源等，从多个角度去分析该项目对经济和社会带来的综合影响。

四、做好财政专项资金绩效审计的建议

一是在审计内容上应将资金审计与项目审计相结合。财政专项资金都是有对应项目的，如信息化专项资金主要用于软件硬件的开发建设项目，农业专项资金主要用于农田水利建设等项目。审计过程中应当以资金流向为主线，以专项资金对应的项目为载体，既要审查资金的筹集、拨付、使用和管理情况，又要关注项目的论证、建设、运行和效果。首先从财政部门和项目管理部门收集资料，掌握专项资金及其对应项目的名称、投资总额、建设期间等基本情况，然后从资金和项目两条线同步实施审计，避免重资金轻项目的现象。

二是在审计方法上应将审计查账方法与审计调查方法相结合。财政专项资金绩效审计往往涉及多个部门、单位和项目，因此应当从中选择有代表性的单位和项目作为重点审计对象，主要运用一般的审计方法，从检查会计账目入手，检查专项资金的来源、使用、管理和效果。对于面广量大的单位和项目，则主要运用审计调查的方法，发挥审计调查涉及面广、程序简化、内容单一和多个小组平行作业的优势，保证审计内容的统一性、资料的完整性、分析的可比性、评价的有效性。

三是在审计分析时应将定量定性分析与技术论证相结合。定量分析是绩效审计不可缺少的一个重要环节。通过运用比较、趋势、投入产出等方法，从数量上分析资金的使用绩效，包括绝对数和相对数，分层次地进行定量分析；要根据不同性质的项目从科学性、合理性、先进性、质量、效率等多个角度进行技术论证；要从环境保护、群众满意度等方面分析社会效果。通过定性定量分析和技术论证为审计评价提供业务支撑，为提供有数据、有分析、有建议的绩效审计报告奠定基础。

四是在审计评价时应将微观评价与宏观评价相结合。目前，财政专项资金的使用还没有一套衡量经济效益和社会效益的标准。所以，在进行绩效审计评价时，一方面要立足微观层面，以单个项目为对象，对照可行性报告或方案，看其是否确实需要，是否按期完成，是否达到预定目标，评价某一个单位或者某一个项目的经济性、效率性、效果性；另一方面要立足宏观层面，从一个地区、一个行业的角度进行综合分析评价，看其是否符合国家经济政策和发展方向，是否存在盲目投资或重复建设，评价其宏观层面的经济性、效率性、效果性。

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Performance Audit of Financial Special Funds

ZOU Xiao-peng
(Weicheng District,Weifang City Audit office,Weifang 261021,China)

Along with finance organizational reform,the enhancement of finance special fund management,and the financial special fund operational effectiveness are paid more and more social attention to.From the financial special fund achievements audit to promote the audit work reform,this article analyzed the development finance special fund achievements audit goal and the pattern,its primary coverage,method and appraisal target system,and it alsoput forward the suggestions tostrengthen the financial special fund achievements audit.

Financial special fund；achievements audit;target;mode;index

F239.41

A

1671-4288(2011)01-0116-03

责任编辑：王玲玲

2010-10-19

邹晓朋（1972-）,女，山东安丘人，潍坊市潍城区审计局法制科科长，审计师，公共管理硕士。