战略管理会计在企业管理中的应用①

魏 峰 王 军

(1.北京工商大学，北京100037;2.华北科技学院，北京东燕郊101601;3.首都经济贸易大学，北京100070)

战略管理会计在企业管理中的应用①

魏 峰1②王 军2，3

(1.北京工商大学，北京100037;2.华北科技学院，北京东燕郊101601;3.首都经济贸易大学，北京100070)

随着企业经营环境的复杂化和市场竞争的激烈化，传统管理会计已经越来越不适应新的企业管理环境需求。而作为新的管理会计模式——战略管理会计模式应运而生。本文下从企业适应市场竞争实施战略管理的要求出发，重点分析战略管理会计在我国企业发展中的现状及一些发展建议。

战略管理会计;战略成本管理

高新技术发展和日益加剧的国际化市场竞争，使人们认识到传统管理会计不能适应市场和竞争环境的变化，因此，战略管理会计应运而生。战略管理会计的诞生弥补了传统管理会计的缺陷，对传统管理会计提出了挑战。为此，我们应该探讨如何把战略管理会计更好地应用到企业中去。

1 企业适应市场竞争实施战略管理的要求

在我国，战略管理会计尚属新生事物，但基于以下几个原因，它必将在企业管理中得到很快的发展。

1.1 我国实行社会主义市场经济之后，企业真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体

随着现代企业制度的推行，企业拥有极大的自主权，即具备了独立的目的意志，可以在法律允许的范围内，自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面的问题。这就为战略管理会计的实行提供了可能。也就是说，企业有权适时地制定自己的经营战略，并贯彻执行。这是战略管理会计实行的必要前提。同时，技术的进步，尤其是信息技术、电子计算机的普及应用，使得信息的收集、整理、传递成本大大降低，从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持。

1.2 社会主义市场经济也是一种竞争经济

在这种激烈的竞争环境下，企业要想能够生存和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学管理，做到知已知彼，首先把握正确的方向，制定适当的经营战略，然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持，企业就能在市场上占有一席之地，获得长足的发展。如果一个企业的方向有误或战略不当，随后的管理不仅无济于事，而且还可能会越走越远。因此可以说，市场经济也使战略管理会计的实行成为必要。

1.3 由于我国的市场经济体制尚不成熟，目前正

处于产业重组、调整的关键时期

在这种新形势下，如何顺应历史的潮流，选择正确的发展方向，制定适当的经营战略，成为企业管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理方法在这方面往往是无能为力的。因此，战略管理会计的实行就成为一种迫切的需要。

综上所述，战略管理会计是市场经济的产物。随着我国市场经济体制改革的深入，它必将具有更加广阔的应用前景。

2 战略管理会计在我国企业中应用的现状

应用战略管理会计是为企业的战略管理服务，是经济发展对会计发展的必然要求，可以说，市场经济越发展，管理会计越重要。尽管战略管理会计不完全成熟，但是它的许多技术方法、思维方式颇具可操作性和有效性。

在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋势与方向。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随着市场经济的发展，优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本和效益，还必须重视竞争者的经济信息和发展情况，因此从管理会计向战略管理会计过渡成为一种必然。

2.1 战略管理会计在企业中的应用还处于摸索阶段

众所周知，我国在进入20世纪80年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，至今已有近30年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及，大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识。因此在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的。尽管英国管理学家西蒙斯(simmonds)于1981年就发表了题为《战略管理会计》的论文，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。我国对战略管理会计的理论是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的，距现在不过10多年左右，所以一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得到有效的普及。

2.2 战略管理会计应用对企业环境要求较高

企业环境影响着战略管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权形式基础上建立的企业生产经营机制是决定战略管理会计应用状况的根本因素。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，企业正全面走向市场。但目前我国企业的管理模式还难以适应市场经济的要求，如很多公司还采用的是家长式的管理模式，公司老板的权利至高无上，公司的许多规章制度和运作制度都是由老板来制定，没有全局性和长远性，所以在这样的环境下公司的战略管理会计是很难实施的。

2.3 企业部分经营管理者缺乏正确的价值取向

战略管理会计作为一种新兴的方法、观念，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即企业的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。纵观我国部分企业曾经发生过的重大投资或经营决策失误，究其原因，除了决策者管理知识低下和违反科学的决策程序外，最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致，某些经营管理者比较注重短期利益，不注重长期利益。而战略管理会计遵循长期性的原则，立足长远，从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，注重长久、持续的竞争优势。于是，一些经营管理者明知战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势，但为了短期利益，却根本不重视。

2.4 企业缺乏高素质的管理会计师

战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较传统管理会计有很大变化。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务指标的计算，而且结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、动因分析法、综合记分法等多种技术方法的灵活运用，它无疑是对传统管理会计方法的丰富。所以，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。

3 对我国企业今后实施战略管理会计的几点建议

在现代企业管理系统中，战略管理会计已经成为不可或缺的组成部分。如何正确运用战略管理会计是我国企业面临的问题。我认为，企业在运用战略管理会计时，需要从以下三方面进行考虑:

3.1 企业要为应用战略管理会计做好观念和组织准备

战略管理会计是一种注重企业全局、未来发展，并能主动适应环境的新的管理形式。企业战略成本管理要想获得良好效果，必须做好充分的基础准备。一方面，应树立成本意识，更新成本观念。公司实施战略成本管理，领导和员工要有较强的成本意识，自觉地为战略管理的目标做出贡献。只有树立起人人关心成本的意识，公司获得竞争优势的战略目标才能有更强大的保障。另一方面，改进企业的组织结构，获得战略成本管理所需要的组织保证。公司应顺组织形式扁平化的趋势，注重沟通和合作，并以有效的激励机制为基础来进行学习型组织设计，组建动态的项目团队，以使涉及到各部门和人员的战略成本管理得以协调、有效地进行。

3.2 重视对战略成本管理模式的选择

战略成本管理模式的正确选择，可以有助于战略成本管理工具的有效实施。其中，主要是将战略成本管理工具运用于问题的诊断以及方案的选择，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后进行评价以及不断学习的过程，开始新一轮的循环，还要对企业价值链进行作业分析与成本动因分析。此外，还可以对竞争对手的价值链进行有效的识别，确定企业的竞争态势。

3.3 重视战略成本管理工具的具体应用

目前，战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析被众多学者和专业人士公认为是战略成本管理的三要素。因此，企业实施战略成本管理的核心就是要有效地运用这三种战略成本管理工具。关于战略价值链分析，企业应首先通过对行业价值链的分析，了解企业在行业中的位置和行业的现状及前景;其次，通过对上下游价值链的分析，寻找利用上下游价值链，拓宽企业成本管理的范围，寻求降低企业成本的途径;最终通过对自身价值链的分析，以消除不增值作业，在不影响竞争力的前提下降低成本。此外，企业还应重视对竞争对手的价值链分析，以做到取人之长，补己之短。关于战略定位分析，公司首先应对自己所处的内外部环境进行详细周密的调查分析，然后从行业维的分析中定位公司所应进入的行业;从市场维的分析中定位公司应该开发的产品;再确定以怎样的竞争战略来保证公司在既定的行业、市场和产品中站稳脚跟，击败对手，获取竞争优势。关于战略成本动因分析，企业应充分重视战略成本管理中的战略成本动因分析。当然，战略成本管理在企业中的运用，会使企业的成本管理工作变得更加复杂，但随着电子计算机的广泛应用和多媒体信息的共享，战略成本管理的运用会具备现实的基础。

为此，企业应加快战略成本管理，正确有效地运用战略成本管理，为企业注入更大的活力，以便在激烈的全球竞争中立于不败之地。

3.4 重视对高素质会计人员的引进和培养

在现今的信息技术时代，人才资本不再是战略管理的外生变量，而是把人才当作是内生变量加以组合。企业可通过咨询、学习、培训、宣传等各种途径使全体员工认识到实施战略成本会计的重要性，尤其应该培训企业的高级管理与会计人员。另外，针对企业基本没有专职管理会计人员的现状，企业应设置管理会计岗位，挑选具备专业能力的管理会计人员，充分发挥其在战略管理中组织和协调的作用。

［1］ 杨春兰，李俊林.对战略管理会计发展的研究［J］. 会计之友(中旬刊)，2006，(4)

［2］ 白晨曦.战略管理会计刍议［J］.金融经济，2006，(6)

［3］ 包天铭.试论战略管理会计［J］.商业时代，2006，(1)

［4］ 李善荣.战略管理会计及其目标与实务［J］.科技创业月刊，2006，(3)

［5］ 姜爱琴.浅析战略管理会计在我国的发展和应用［J］.辽宁广播电视大学学报，2005，(4)

The Application of Strategic Management Accounting in Business Management

WEI Feng1，WANG Jun2，3

(1.Beijing Technology and Business University，Beijing 100037;2.North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East 101601;3.Capital University of Economics and Business，Beijing 100070)

Since the complexity of business environment and fierce market competition，traditional management accounting has become increasingly unsuited to the new enterprise management environments.A new management accounting model—strategic management accounting emerged.In this article，the author starts from requirements for adapting to the strategic management in market competition，focuses on analysis of the status of strategic management accounting in the development of China＇s enterprises and puts forward some suggestions for that.

strategic management accounting;strategic cost management

F239.19

A

1672-7169(2011)03-0115-03

2011-06-02

魏峰(1982-)，男，山西大同人，北京工商大学研究生，研究方向:财务管理及项目管理。