信息化环境下铁路内部审计面临的问题与对策

○余 锐（武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 430072）

信息化环境下铁路内部审计面临的问题与对策

○余 锐（武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 430072）

近年来，我国审计信息化建设步伐逐步加大，审计信息技术和网络技术方面逐渐形成体系，审计业务软件开发应用也有了较快发展，并迅速渗透到各个行业企业。本文立足于信息化发展的大环境，以铁路行业内部审计为研究对象，依据铁道部审计中心、中国内部审计协会相关指导精神以及信息化审计理论知识等基础信息，分析了内部审计在当前我国铁路跨越式发展中的现状及存在的问题，并结合当前先进管理经验，指出如何应对信息化对铁路内部审计提出的挑战、如何加强信息化环境下铁路内部审计的管理并加以促进。

信息化环境 铁路内部审计 问题 对策

近年来，我国审计信息化建设被纳入国家“金审工程”，在国家审计署及计算机技术中心广大工作人员的辛勤努力下，审计信息化发展迅猛。铁路内部审计在信息技术和网络技术方面逐渐形成体系，相关审计业务软件开发应用普遍。但相对于铁路行业整体信息化发展水平来说，内部审计信息化水平仍存在一些不容忽视的问题，只有妥善解决这些问题，才能更好地促进铁路跨越式发展中内部审计信息化建设。

一、信息化环境下铁路内部审计现状

1、铁路内部审计信息化还处于起步阶段

2000以年后，国家审计署及铁道部审计中心加大了审计信息化建设，审计人员基本上告别了“纸+笔+计算器”的传统审计模式。进入新开发的审计信息系统对被审计单位进行审计，大大减轻了审计人员工作负担。但无论是从审计信息系统完善程度、审计人员信息基础知识掌握情况来看，还是与国内外先进内部审计信息化模式相比较，我们无法否认，铁路内部审计信息化还处于起步阶段。

2、铁路行业信息化内部审计与传统内部审计差异日益凸现

铁路会计电算化发展迅猛，导致原来针对手工会计系统设计的内部审计方法已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地配合电算化会计系统变革推动审计工作的开展，信息化内部审计与传统内部审计差异也越来越明显。具体表现有：第一，审计人员工作量分布重点的转移。传统的审计工作中，审计人员花费了大量时间翻阅被审计单位资料，但通过铁路审计信息管理系统，审计人员很快就可以按照电子科目通阅被审单位总账、明细账。第二，审计法规库信息系统的建立。传统内部审计当中，审计人员在确定审计项目违规后，需要查阅相关法规书本，引规定性。但通过电子法规库，审计人员可以分类检索所需法规。第三，审计底稿电子化。传统铁路内部审计工作中，审计人员需要花费大量时间在手工纸质操作。信息化环境下，电子化底稿的出现不仅大大提高了审计效率，还统一了审计底稿标准。

3、铁路内部电算硬件条件形成信息化、网络化能力较弱

在2000年左右，铁道部审计中心提出审计人员应每人配置一台便携式电脑，便于到站段审计时随身携带，提高审计效率，使得铁路内部审计电算硬件条件有所改善。2004年，铁路运输企业审计信息管理系统才开始广泛启用，审计人员可以通过专门的取数接入端口导入被审计站段的财务数据取得基础账务。但是，截至目前，其信息管理系统的后续开发脱节，许多功能虽然存在，相关信息库却未建立，网络平台搭建进程缓慢。

4、信息化环境下铁路内部审计地位有待提升

大众对审计信息化建设重要性、紧迫性的认识在中央提出一系列信息化建设金字工程后，有明显提高，但是对于内部审计还是只停留在“协助管理，点到为止”。基于此，内部审计信息化建设在铁道部属各局之间、层级之间发展不平衡，有的重建设轻应用、有的重开发轻推广、有的重设备配置轻人员培训，特别是对计算机在信息化审计实施中的应用重视不足。

二、信息化环境下铁路内部审计存在的问题

1、占有并共享的有效信息不足是铁路内部审计许多问题的根源

目前铁路内部审计工作中的许多问题都根源于占有并且能够共享的有效信息不足。一方面内部审计信息不完整，不能对审计决策、审计实施形成有力的信息支撑。如在审计准备阶段，需要从局同级部门取得的相关资料的真实性及完整性得不到保证；在被审计单位审计进行中，取得相关内部控制信息的有效性、说服性较差；在审计结束阶段，对审计问题引规定性的有效法规信息不足。另一方面共享性差，有限的信息也未得到充分利用。这一点在铁路内部审计信息化发展中表现得尤为突出，铁路行业分布区域广，部署各路局都有自行的一套机务、车辆、工务等系统内部审计经验，本来有限的铁路运输企业内部审计信息无法进行交流，导致铁路整体内部审计业务水平无法得到提高。

2、铁路内部审计业务与铁路信息化发展不一致

目前，铁路运输企业内部审计面临的另一个较大的问题是内部审计业务水平与铁路信息化水平不匹配。少数审计人员由于年龄偏大，业务老化，知识结构单一，对开发应用计算机不感兴趣；还有些审计人员只仅仅应付于简单审计的需要。在整个铁路内部审计过程中，一方面由于对审计人员要求不到位，软件开发滞后；另一方面由于铁路部门生产力布局调整导致各种内部审计业务量陡然加大，以前计算机中建立的可利用的资料种类、数量和质量又不高，审计信息管理系统没有真正应用起来。

3、审计人员对信息化审计必要技能掌握欠缺

铁路内部审计人员大多从运营站段会计岗位调转而来，他们拥有丰富的财务工作经验，熟悉铁路运输的财务核算流程，对被审计单位账务处理轻车熟路，但就专业的审计业务及与审计相关的企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、工程、法律而言，还存在许多欠缺，而正是这些知识技能才能保证铁路内部审计执业质量。

三、信息化环境下铁路内部审计应采取的措施

1、推广内部审计信息系统在审计重点中的应用

（1）资金筹集内部审计与资金管理信息技术模式

为实现铁路跨越式发展，需要筹集大量经济、安全和高效的资金。这些资金一方面由国家投入，另一方面需要向国内外金融机构和社会公众筹集。筹资过程及筹资结构是否合理，国家投入和向金融机构及社会公众筹集的资金是否得到安全、有效的使用，必须进行全过程的监督。

针对资金筹集内部审计，可以建立资金管理信息技术模式，要求它能在资金的筹集过程中对财务部门提出的筹资方案进行评价。首先，通过财务管理相关软件从理论公式演算上分析资金结构是否合理、资金成本是否经济，应提出审计意见；然后，通过法规库对筹资程序的合规、合法性，各筹资对象间是否公平竞争，是否有舞弊行为等，进行审计监督；最后，通过铁路运输审计管理系统查对账务，监督铁路发展资金是否合规合法。

（2）建设项目审计与更新改造信息技术模式

为使铁路运输能力快速扩充以改善运营紧张的状况，并形成覆盖全国的快速客运网络和大能力货运网络，更好地适应国民经济和社会发展需要，必须进行大量的路网建设和改造。在路网建设和改造的过程中，必须有相对完善的更新改造信息管理系统协同内部审计对工程建设的各个环节进行适时的监督与评价。

在建设项目准备阶段，要通过更新改造法规库重点审计建设项目的各项建设程序是否合规、合法，项目建议书、可行性研究报告、初步设计文件等是否规范完整，审批权限是否合规，概算编制是否合规，资金来源是否正确、到位等等。

在建设项目招投标中，可以建立投标单位信息库，针对投标单位的资质，判断其是否符合要求，评标、定标是否合规、公平、公正，有无泄露标底、内定中标单位等舞弊行为。

另外，工程预、决算是内部审计监督的重点内容，是建设资金支出的最后关口。内审部门可以通过工程预算、竣工决算信息管理系统对工程量进行估算，然后与编制的预算进行核对，查看定额套用是否正确，工程量计算是否准确，是否严格执行概算，有无高套定额等问题。

2、利用先进审计技术方法经验来提高铁路内部审计水平

手工条件下，铁路内部审计项目的组织管理主要靠项目负责人，审计项目的成功与否取决于项目负责人的经验，而在实际审计工作中各审计人员之间的业务水平又参差不齐，这也必然影响了审计项目的工作质量和效率，加大了审计风险。而将某些成熟的内部审计程序和内审人员的先进工作经验或按照铁路运输行业的审计操作指南编制成模块在审计项目管理系统中加以运用，用于指导项目负责人组织开展审计项目，指导审计人员对具体的审计事项进行审计，一方面提高了审计工作效率，另一方面保证了审计工作质量。

3、加强审计软件开发及信息网络构建

内部审计项目管理软件的开发很大程度上决定了信息化发展对铁路内部审计的推进。一个高效、实用的内部审计软件，应从以下几个方面加强软件开发：以内部审计质量控制体系为依据，将质量控制点部署于整个内部审计项目实施过程中，由系统自动控制或提示的方式予以实现；通过用户权限管理，分级实施质量控制；提供审计日记功能，与审计工作底稿、审计证据相结合，全员、全过程记录审计实施轨迹，清晰反映审计步骤和方法，落实责任；提供快捷、方便、灵活的检索、查询；系统对审计项目全部资料进行管理，建立审计项目数据关联，统一打包归档，便于审计成果的利用，实现审计资料共享；根据内部审计管理系统操作指南及审计人员的工作经验将各行业的审计内容及其相应的审计程序与方法制成模板，以便于审计人员在以后的审计工作中加以利用，切实指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。

要从根本上解决内部审计信息对接与共享，必须依靠信息网络技术，对分散的信息实行统一管理和使用。一方面要做好信息收集、整理的协调工作，建立健全铁道部、铁路局、基层站段分层次的审计数据库，包括宏观经济、法律法规、审计对象以及审计机关人力资源、以往铁路内部审计工作中形成的审计结果和审计专家经验等信息。另一方面要依靠有效的网络，分层次地形成信息共享。这方面的工作做好了，计划管理、质量控制、人力资源的整合和审计成果的运用等都会依赖这个平台方便有效地展开。

按照中央金审工程加强信息化审计总体设计方案，铁路内部审计可以规划自己的审计信息系统及网络系统，如设计小的审计内网（审计人员使用）、大的审计专网（铁路内部人员使用），以便有效地与审计署的涉密信息交互，与铁路内部非涉密信息的资源共享，推动信息化建设。

4、大力开展部内计算机辅助审计技术培训

近几年，铁路内部审计在信息化建设过程中硬件设备投入较大，但是在内部审计管理信息化过程中，人是第一位的。虽然铁路内部审计系统近几年通过各种途径大力开展计算机知识培训，通过招聘考试提高“进入门槛”等方式优化人员素质结构，部属各局审计系统人员的整体素质有了一定的提高，但目前真正具有较高计算机应用水平的人员并不多，既精通计算机编程又熟悉铁路企业内部审计业务的复合型人才则更少。有些地方计算机专业技术人员只占在职人员总数的5%左右，与内部审计信息化建设和发展的需要还有较大差距，所以计算机辅助审计技术培训需纳入审计人员继续教育重点内容。

四、结束语

在高科技信息技术时代下，信息技术以其特有的高速化、集成化、虚拟化和智能化等特点加速了各国在政治、经济、社会、文化等各个领域内的相互交流与合作，产生了既有冲突又有合作，既有同化又有异化的新一轮融合过程。就铁路内部审计领域而言，近几年内部审计信息化的发展已经逐渐将现有的审计技术、审计内容、审计方法包容到了信息化建设之中，科技的永续发展决定了信息化环境下铁路内部审计管理的研究将不断进行下去，审计人员也将与时俱进地学习下去，努力实现内部审计工作规范化、科学化。

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