全面预算管理在企业中的作用

○林醒观（中国建筑科学研究院 北京 100013）

全面预算管理在企业中的作用

○林醒观（中国建筑科学研究院 北京 100013）

全面预算管理已成为现代企业管理的核心和重要工具，它包括预算的编制、执行以及预算的考核评价等几个环节，对于企业协调经济活动，优化资源配置，加强管理控制，考核经营业绩，合理使用资金，提高盈利能力等具有非常重要的作用，可以说是现代企业行之有效的管理系统。本文从全面预算管理的内涵出发，分析了全面预算管理的基本功能，并就全面预算管理在企业中的作用进行了探讨。

全面预算管理 企业 作用

随着我国改革开放的不断深入，尤其是加入WTO以后，国外企业不断涌入，使企业间的竞争已不再仅仅是国内竞争，更加是国际间竞争，企业的经营也不再只是商品经营，还要由传统的商品经营型转变为资本经营型，这就使得企业经营管理的重心必须由经营转移至资本上来。而全面预算管理，正是企业从事经营管理与资本管理的有效手段，它是企业在科学进行市场预测的基础上，对本单位未来的生产经营活动所进行的科学规划、控制和协调。虽然预算属于计划的范畴，但全面预算管理却不等于计划管理，也不单纯是会计、财务或某个特定职能部门的管理，而是在市场背景下的企业内部管理，是市场和计划两种机制在企业管理层面的结合。全面预算管理已成为当今企业管理的核心，是被各种企业证明的行之有效的科学的管理方法，它对于企业协调经济活动，优化资源配置，加强管理控制，考核经营业绩，合理使用资金，提高盈利能力等具有非常重要的作用。

一、全面预算管理的内涵

全面预算管理是西方发达国家的企业普遍采用的一种现代管理模式，是国外成功企业多年积累的先进管理经验，是一种重要的管理工具和管理方法，对促进现代企业的健康发展发挥着举足轻重的作用。步入21世纪以来，随着市场竞争的日益激烈，我国大多企业也逐渐认识到实施全面预算管理的重要性，开始将全面预算管理作为进行企业管理的科学手段并积极尝试和探索全面预算管理。此外，国家相关部门也出台了《企业国有资本与财务管理暂行办法》与《关于企业实施全面预算管理的指导意见》，为进一步促进全面预算管理在我国企业中的发展提供了制度指南。

全面预算是以货币或其他计量形式对有关企业在未来某一特定时期的全部生产和经营活动的财务计划的反映，它以企业的销售预测为起点，以实现目标利润为目的，进而对成本、生产以及现金收支等进行预测，并编制预计资产负债表与预计损益表，反映本企业在未来时期的经营成果和财务状况。从最初的目标利润管理向全面预算管理的转变过程，在大多企业都是逐步发生的。不少企业在推行全面预算管理的过程中都逐渐认识到，为了保证利润目标的实现，仅仅在预算中关注收入或成本、利润指标是不够的，只有将全面预算管理的重点从经营结果（即利润预算）延伸至经营过程（包括资金预算和业务预算），并进而扩展至经营质量（包括现金流量预算和资产负债预算），才能真正控制企业的运行管理，真正实现企业的利润目标。

此外，推行全面预算管理还是企业实现科学管理的有效工具以及改善会计信息质量的重要措施，对构建现代企业制度，促进企业管理水平以及未来核心竞争力的提高和增强具有非常重要的意义。

二、全面预算管理的基本功能

全面预算管理与单纯的预算编制有着明显的不同，它是将企业的资源配置及其决策目标通过预算来加以量化，并使之得以实现的企业内部管理过程或活动的总称。全面预算管理通过“分散权责，集中监督”可以促使企业提高生产效率，实现企业目标以及资源的有效配置。一般来说，全面预算管理的基本功能主要有以下几个方面。

1、资源配置

企业的目标无限，但资源是有限的。因此，在各种替代方案的选择中，企业应选择最利于企业目标实现的方案加以实行，并努力促进企业资源的优化与整合，实现企业资源利用效率的最大化。

2、管理协调

企业的经营管理是一个系统工程，其中任何一个环节、一个因素的变动都会引起整个系统的变动。因此，对于企业尤其是大企业而言，随着其管理跨度的加大，需要通过一个机制来促进和强化其管理的有效协调。全面预算管理就是这种机制，它通过制度的运行来代替管理，可以说是一种制度管理而非人的管理。

3、全员参与

全面预算管理并非只是企业财务部门的事情，而是对企业所有部门的综合全面的管理。其过程往往会涉及到企业的所有部门及全部员工。因此，那种将全面预算管理仅仅视为财务部门管理的说法是不正确的。

4、战略支持

全面预算管理是通过对未来的发展的规划来实现对当前实践的指导，故具有战略性。战略支持功能主要体现在动态预算上，即通过弹性预算和滚动预算形式，把未来置于现实之中。

5、自我控制

在某种程度上，全面预算管理又是一种控制机制。它使所有预算执行主体都清楚自己的目标是什么、应该如何去实现预算、预算的实现如何和自身利益相挂钩等，从而起到一种自我激励与自我约束的作用。

三、在企业中推行全面预算管理的作用

全面预算管理作为对企业未来发展战略的总体规划，其作用突出表现在以下几方面。

1、促使企业各部门的经济活动协调一致

作为一种现代化管理工具，全面预算管理是在综合平衡企业各方面情况和因素的前提下，将目标利润作为企业最佳经营方案的代表，并特别强调企业的计划、组织、控制与协调的一体化。伴随着企业规模的不断扩大，企业的组织机构也会不断复杂庞大起来，而每个组织机构所从事的业务内容又大都具有相对独立性，故要实现企业的目标利润就必须加强各组织部门间的广泛合作与协商，促使各部门高度协调一致。因此，在现代企业管理中，应将目标利润作为一条主线，它统率着企业全部的经营管理活动。企业全面预算管理在综合平衡企业各方面情况和因素的前提下，能够使企业各部门明确自己在全局中所处的作用与地位，促使公司资源与部门作业计划通过透明的程序来进行配比，有利于实现公司资源在各部门间的科学配置，并有利于看到自己部门的作业和其他各部门之间的关系，促使其充分估计可能产生的阻力与障碍以及薄弱环节等，区分出轻重缓急，从而实现整个企业经济活动的高度协调一致。

2、有利于优化企业各级各部门的工作业绩评价

在执行以目标利润为导向的企业全面预算管理的过程中，考核企业各级各部门工作业绩的主要准则是企业的目标利润以及分解而来的各个分预算目标，通过将实际绩效和预算目标进行比较，来对各部门及其每位员工的工作业绩进行考核评价，并据此进行人事任免和奖惩，这样可以极大地调动全体员工的工作积极性。此外，企业全面预算管理对各部门及员工工作业绩的考核是在进行认真分析比较其差异的基础上进行的综合反映，它既有对执行主体自身因素和客观环境因素的分析，又有对历史变化趋势因素的分析，故这种评价是比较客观公正的，有利于发挥员工工作的积极性。同时，也可以将利润指标作为评定企业经理经营业绩的标准，将预算和实际利润相比较也是许多跨国公司经常采用的企业经理业绩评价方法之一。

3、能够强化企业对管理过程的控制

在实施以目标利润为导向的企业全面预算管理的过程中，控制始终贯穿于其全过程，可以说是一种全过程、全员的控制。实施以目标利润为导向的企业全面预算管理需要将“预算指标”层层分解，要保证各职能部门均参与到预算的全过程，通过透明的程序将公司资源与各部作业计划进行配比，并将公司资源在各部门之间科学分配，分清“轻重缓急”，从而实现对现代企业管理的有效控制。其中，目标利润的预测、确定以及预算的编制是管理者对企业资源如何运用采取的事前控制，预算执行是企业管理者所采取的事中控制，预算的差异分析和考评则属于事后控制。预算一旦确定，就必须要付诸实施，企业各部门都要对预算的实际执行情况进行统计，并将统计结果和预算进行比较分析，及时发现并提示实际执行脱离预算的情况，分析其产生原因，以便及时采取相应措施，实现企业的预定目标。

4、促进企业经营决策科学化和企业盈利能力的提高

现代企业只有不断提高盈利能力才能实现生存和快速发展，然而，企业拥有的资金与资源的数量却是有限的，因此必须事先对这些有限的资金与资源的用途做出合理的规划，将它们与涉及到目标利润的业务活动紧密联系起来，确保使影响企业目标利润实现的所有因素都能发挥出其最大潜能，并将此作为企业管理的重要任务。而在实施以目标利润为导向的企业全面预算管理时，从生产预算和销售预算等企业短期预算的编制到研究开发费用预算和资本预算等企业中长期预算的编制都是以目标利润为导向的，这就促使企业管理者在制定目标利润时，必须着眼全局、准确把握市场风向、科学进行预测，在企业现有的资金和资源的交替运用过程中，选出一种最适合企业的最佳预算方案，以减少或避免决策的盲目性，降低决策风险，合理地挖掘企业现有的资源潜力，促使企业的行为越来越符合市场的客观需求以及企业的综合盈利能力的进一步提高。例如我国的第一个特大型钢铁联合企业——武汉钢铁集团，该集团拥有50多年的历史，于1999年开始实施全面预算管理，并把全面预算管理的内容贯穿在集团的整个生产经营的全过程中，对管理的总体目标及各个环节和层面都进行了统一的控制与规划。武汉钢铁集团通过推行全面预算管理，一方面充分发挥了预算管理的激励功能，营造了激励全员参与的环境；另一方面实现了对企业管理的各个部门和企业经营的各个环节的有效控制，以及对企业的各种财务和非财务资源的科学配置，规范了武钢的生产经营活动。通过推行全面预算管理近十年，武钢集团的综合盈利能力已明显增强，其整体竞争实力也明显提高。

四、结束语

全面预算管理是西方发达国家积累多年的先进管理经验和管理方法，对企业的生存和发展发挥着重要的作用。在当前现代企业的管理实践中，经济关系更加复杂，企业管理者只有不断采用和更新现代管理理念，充分认识到全面预算管理的重要作用，并充分发挥其积极功能，才能促使企业的一切业务和行动都经过彻底的分析和研究，科学规划出应当采取的基本方案或政策，并培养员工的成本意识，以避免浪费，促进资源被充分有效的运用。同时，通过实施全面预算管理还能促进各部门间相互支持和协调，促使决策得以符合企业的整体目标和计划，并通过企业整体规划，引导物力、人力、财力等资源得到最有效的运用，从而实现企业经济效益的不断提高，促使自身真正成长为现代企业。

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[2] 袁真怡：全面预算管理在企业管理中的地位和作用[J].商场现代化，2010（22）.

[3] 任禾、周艳：企业全面预算管理存在的问题及完善措施[J].经济技术协作信息，2010（23）.