保税区中小企业的税收筹划空间

2011-08-15庞海娟

当代经济 2011年18期

○庞海娟

（淮安国信会计师事务所江苏淮安 223200）

我国自1990年5月，国务院批准上海外高桥为第一个保税区之后，又相继在东部沿海城市建立起了天津港、大连、深圳沙头角、深圳福田、宁波、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等总共15个保税区。这15个保税区是由海关总署主要负责，最初保税区功能定位是仓储、转口和加工，但是实际功能却是以物流为主。经过二十年的发展，我国的保税区已经在各个方面都有了很完善的发展，但是我国大部分保税区企业尤其是中小企业并没有对保税区的功能、特殊政策加以好好利用。

一、保税区企业的概念及内涵

1、保税区企业的概念

保税区（Bonded Area）是经由国务院批准建立的、海关总署实施监管的特殊经济区域，同时也是我国目前拥有最大开放度和自由度的经济区域。保税区最初将其功能定位为保税仓储、出口加工以及转口贸易这三大功能。根据相关政策的规定，海关对保税区实行的是封闭式管理，对于进入保税区的境外货物，实行的是保税管理；对于进入保税区的境内其他地区的货物，将其等同于出境；与此同时，外经贸、外汇管理等部门对保税区实行比非保税区相对优惠的政策。我国的保税区是在经济特区以及各种经济开发区之后发展起来开放度最大的特殊经济区域，在经过了二十多年的发展取得了骄人的成绩，现在俨然已经成为我国经济的新的增长点。我国的保税区与美国的对外贸易区（Foreign Trade Zone）、欧洲的自由区（Free Zone）以及智利、土耳其和巴拿马的自由贸易区（Free Trade Zone)具有相似的功能，只是名称不同。

保税区内企业也可简称区内企业，是经有关部门批准成立的，具有在保税区内、保税区与非保税区以及境外开展进出口贸易的经营权的企业。保税区企业应当向保税区海关办理注册手续，因为向海关注册登记是开展进出口业务企业取得报关资格的法定条件。保税区企业经保税区海关注册登记后，便可以获得自理报关资格。

2、保税区与非保税区企业税收政策的区别

保税区企业与非保税区企业在海关管理、外汇管理、税收、出口加工以及仓储等方面的政策都存在明显的区别，在此我们只讨论其在税收方面的区别。

保税区企业从非保税区或者境外引进到保税区里供保税区内使用的机器设备、建筑物资、办公用品、管理设备，以及为加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包装材料、储存的转口货物免征关税和进口环节增值税、消费税（除汽车以外），而非保税区企业进口建筑物资、生产设备、零部件、办公用品等一般都要交纳进口税并且需要交验进口许可证；保税区企业在区内交易和产品出口都是免征增值税，而非保税区企业所有交易都需要交纳增值税；保税区企业货物从国内非保税区运往保税区即可办理出口退税手续，而非保税区企业货物实际离境时才可以办理退税手续。

二、中小企业的税收筹划方法

税收筹划是指在符合国家法律法规的条件之下，企业通过对生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以达到尽可能的取得节税的税收收益的目的。狭义层面的税收筹划仅仅是指节税，中义层面的税收筹划包括节税和避税，而广义上的税收筹划甚至包括了逃税。在此我们讨论的税收筹划范畴只是包括了节税和避税，并不包括逃税。税收筹划对于西方发达国家并不是新鲜的事物，虽然我国在近几年也越来越关注企业的税收筹划空间问题，但是在认识上还是有很大的局限性。企业税收筹划方法有很多的，对于非保税区中小企业与保税区中小企业的税收筹划方法是有区别的。

1、非保税区中小企业税收筹划方法

（1）企业的存货计价方法的选择。存货是指企业在日常经营活动中所持有的以备出售的在产品、产成品、商品以及在生产过程或者是提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价方法，每一种方法对企业的利润、成本以及所得税都会产生一定的影响。企业应该根据企业管理要求、市场环境以及存货性质选择，例如在物价持续下跌时采用先进先出法，可以降低成本，在物价持续上升则应该选择加权平均法。

（2）企业的费用管理。中小企业的费用开支是很杂乱的，而对于中小企业在会计核算方面的缺陷使得其失去了很多免税机会。首先应该杜绝以白条入账的现象，应以正规发票为依据入账；其次企业的费用支出也应该以正规的发票为依据，这样会增加税前扣除的部分；最后费用的支出应该及时入账，若迟后入账可能会导致无法税前扣除。

（3）企业所得税优惠政策方面。《企业所得税法》对企业的优惠政策对企业充分发挥节税效应有至关重要的作用，所以企业应对其好好加以利用。譬如说，《企业所得税法》中规定，企业开发的新产品、新技术、新工艺等发生的研究费用可以扣除50%，安置残疾人员以及安置国家鼓励的其他人员所支付的工资可以扣除100%。企业所得税的优惠政策是中小企业税收筹划很重要的一个方面。

2、保税区中小企业税收筹划方法

保税区中小企业的税收筹划方法应该建立在非保税区中小企业税收筹划方法之上，由于保税区中小企业具有其特殊性，使得其具有了非保税区中小企业所没有的一些权利。保税区内有自己的法规，其中包含了《保税区海关监管办法》、《保税区外汇管理办法》等，保税区对区内企业有很多的优惠政策，这是保税区中小企业税收筹划的最主要方面。

三、保税区中小企业的税收筹划空间

保税区的政策对于区内的中小企业是应该加以好好利用的机会，在进出口、仓储等方面给中小企业带来了很大的税收筹划空间。保税区中小企业可以从以下几个方面着手，进行合理的税收筹划。

1、企业利用保税区政策减少资金的使用

在保税区内实行的是保税制度，保税制度是指海关监督机构允许对某些进口货物在进入保税区后确定其是销往国内市场或者是出口前暂不对其征缴关税和其他国内税。也就是说对于进口货物可以暂时不缴纳进口关税和其他国内税，其可以在保税区内在指定的场所进行仓储、中转、加工或生产等，然而如果货物的最终去向是销往国内市场那么需要补缴以前缓交的税款。保税制度在减少企业资金使用方面主要体现在如下几个方面。

（1）当企业进口货物的时候，可以获得如下优惠：缓税、缓证、缓配额等，由此可以使企业规避非关税贸易壁垒产生的成本。当进口货物存放于保税区的时候，关税及其他一些国内税（所得税、消费税等）可以暂免，而且通常情况下不需要交纳保证金，因此减少了企业资金的使用。

（2）当保税区内的货物需要转口或者是出口时，企业是不需要交纳税费的，不仅可以减少企业资金的使用，而且可以免去出口退税等一系列相关手续。当企业存于保税区的货物需要销往国内市场时，虽然原则上需要补缴关税及其他国内税，但是只有当货物实际运出时才补缴，这样子使纳税时间推迟了一段时间，从资金时间价值角度分析，其减少了资金的使用。

（3）企业从境外购入的货物在区内进行非工业性加工后其运往国内市场销售的，可以根据海关估价政策来减少税费。例如，可以通过重新分类或者包装使货物改变其原有分类，而使其可以采用较低关税税率，以此来达到减少纳税的目的，从而减少企业资金使用。

（4）企业将国内货物运到保税区后，由于货物进入保税区便可视为出口。一般情况下应可以立即办理结汇，企业可以提前得到销售收入，于此同时还可以获取出口退税，这样便达到了减少资金使用的目的。

2、保税区企业的所得税政策优惠

保税区对区内企业的所得税政策的优惠是企业不可小觑的一部分，因为所得税方面的优惠给企业带来的是直接减少了资金的流出，增加了企业的留存收益。我国的十五个保税区每个区都有自己的政策，略有区别，以天津保税区对加工企业的所得税优惠政策为例。例如，按照规定，保税区内外商投资的生产性企业，企业所得税为15%。但是对于经营期在十年以上的企业，从获利的年度开始，前两年免征企业的所得税，后三年征收一半的企业所得税。外商投资创立的产品出口企业，在依照税法有关规定免征、减征企业所得税到期后，只要是本年出口产品的产值达到本年企业总产值的70%以上的，就可以按10%的税率征收企业所得税。外商投资创立的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税到期后，企业仍然是先进技术企业的，可以延长三年的时间减半征收企业所得税；内资企业在保税区从事加工出口业务的，国家会以财政补贴的方式使其享受到与外商投资企业相同的优惠政策。从以上部分政策中可以看出，不管是外商投资还是内资企业在保税区内都会在所得税方面获得很不菲的收益，所以企业应该好好利用这一系列的所得税政策。

3、低风险环境给保税区中小企业更广阔的税收筹划空间

保税区给企业建立起了一道保护屏，使区内企业处于较低的风险环境下，经过二十几年的发展我国保税区的法规已经越来越完善，对保税区内的企业的合法权益可以给与充分的保护。中小企业已经日益成为了我国的国民经济的主力军，但是其的生存力还有待加强，面对非经济因素冲击时显得还是很弱小。保税区内的市场环境通常都是根据国际惯例形成的，与外界有一定的隔离性，中小企业在此可以减少外界的非经济因素的冲击，降低了企业投资和经营的风险。并且在保税区内中小企业获得政府担保贷款的可能性很大，这也使得一直困扰中小企业的融资难问题得到一定的缓解。低风险环境给与中小企业的是潜在的财务收益和更广阔税收筹划空间。