国库集中支付制度对高校财务管理的影响

○张伟

（江苏教育学院 江苏 南京 210013）

国库集中支付方式是以国库单一账户体系为基础，它是国家用以健全财政监督的重要方式，国家将所有的财政性资金纳入国库单一账户进行管理，收入直接缴入国库财政专户，支出通过这些账户支付给供应商或者用款单位。高校作为国家培养人才的重要基地，对其进行监督有相应的特殊意义。作为国家教育的重要基地，高校一旦出现资金使用不当而造成不良影响容易引起较大的舆论关注，对国家的教育工作造成一定的影响，也对学生和老师产生一定的不利影响。因此实施国库集中支付改革对高校这个特殊群体有重要的意义。国库集中支付通过改变过去的分散支付形式，通过将高校账户管理统一化，将事后监督转变为事前、事中和事后的全程监控，提升高校预算的透明度和资金使用的规范性。目前，很多高校都已经进行了国库集中支付的改革，对高校的财务管理产生了重要的影响。本文将以此为探讨对象，希望能够对相关的单位有一定的参考价值。

一、实施国库集中支付对高校财务管理的积极影响分析

目前很多高校的管理较为松散，财务管理的基础较为薄弱，实施国库集中支付对高校有较大的积极作用。

1、实施国库集中支付有利于加强高校的财务管理，提升资金使用透明度。部分高校财务基础较为薄弱，财务控制效率较差，国库集中支付改革有利于提升财务管理的规范性。国库集中支付制度对财政资金的使用和管理监督较为全面，很多学校的财务管理并不规范，实施国库集中支付有利于提升高校本身的财务管理和财务控制。国库集中支付要求实施主体要规范自身的财务账目等，同时要求实施单位规范自身的财务决策程序，极大提升高校财务工作的规范性。高校使用国家的财政资金要通过多层的审批：在事前审批阶段国家要求学校的预算要合理有效，对一些重复预算、不提供预算、不合理预算的方案并不予以批复：在事中使用阶段，高校使用资金要严格按照预算方案进行，不得随意更改使用方向，采购的时候需要严格遵守政府采购程序；在事后考核阶段，国家会根据各高校的使用情况进行考核，对使用的差异进行分析。政府通过这些阶段可以不断规范高校资金的使用和财务工作的制度化及严肃化。同时国库集中支付制度也避免高校多重开户，减少资金的沉淀和资金拨付环节，提升了财政资金的使用效率，这样也让高校的资金使用更加透明化。

2、实施国库集中支付有利于强化高校的预算管理，提升高校财务人员水平。高校在实施国库集中支付后需要根据财政部门的预算编制要求编制自身的用款计划，财政部门也会根据各高校的编制内容和规范性进行审批，这就会对高校的预算管理提出了更高要求。为了更好地获得财政资金的支持，各高校在编制用款计划的时候都需要加强预算的明确性和准确性工作。在实际操作中，由于预算编制的要求，很多高校逐步建立了科学的预算定额标准和指标体系，尽可能细化预算，加强预算编制的基础工作，这样有利于提升预算的科学性。国库集中支付要求“有预算才能有支出”，这对高校的预算提出了更高的要求，高校的预算编制如果不全或者用款项目漏报就有可能造成实际费用无法报销等。为了编制好相应的预算方案，高校也会不遗余力加强对财务人员的培训，从而提升了财务人员的整体水平。

二、实施国库集中支付对高校财务管理的不利影响分析

由于国库集中支付本身也存在一定的局限性，加之高校也有其特殊性，因此在实施国库集中支付的时候也容易出现其他的问题。

1、实施国库集中支付造成学校资金使用受限，不利于高校的自我发展。国库集中支付的资金是刚性资金，使用的范围、金额、时间均有相应的限制，这样容易造成学校在发生突发事件的时候难以使用资金，束缚了高校的发展。首先，由于资金使用限制较大，学校难以及时、足额向学校的下属服务单位拨款，降低了学校内部的拨付能力。在国库集中支付制度下，学校的零余额账户不得向校内的上下级单位账户划拨资金，考虑到学校内的很多后勤服务单位仍然不是独立的法人实体，这种规定将会挫伤后勤公司的积极性。学校的后勤服务依附于学校本身，承担高校的服务工作，高校必须定期足额支付相应的费用，由于国库资金难以在同单位不同账户上进行划拨，本该由学校支付的费用无法按时拨付，不利于后勤服务资金调度的正常化，对学校的整体发展也不利。其次，国库集中支付资金到账如果不及时将会影响高校工作的正常管理，降低了学校管理的效率。按照国库集中支付制度的要求，财政授权支付的金额将会在每月的月末下达，但是由于客观原因等会导致资金到账日期滞后，容易影响学校工作的开展。高校的收入季节性较强，大部分学费收入都发生在秋季，其他时间基本上靠国家的常规性拨款，如果拨款不及时就容易造成学校的运营出现困难。为保障学校的正常运转，学校经常会出现“拆东墙补西墙”的行为，这不仅仅是财务不规范的表现，同时也容易导致资金难以及时归还，最终影响了学校的均衡发展。

2、实施国库集中支付造成学校资金筹措能力下降，融资难度加大。在实施国库集中支付前，高校可以根据自身的发展和实际需要合理利用资金，自主进行资金增值，通过均衡各银行的存款额度提升银行的服务质量，加强学校和银行的关系。高校近年来的发展很大程度上是银校合作的结果，同时高校在资金的运作上有“收入集中性”和“支出分散性”两大特点，另外学校本身的低风险性也会吸引很多银行和学校进行合作，从而促进双方的发展。在国库集中支付制度下，资金的所有权集中到了财政部门，高校必须在银行开立零余额账户，而且该银行还是财政部门指定的银行，学校的学费、住宿费等资金收入也是统一上缴到财政部门。这种制度下高校的存款余额和资金的支配权下降，失去了对银行的诱惑力，削弱了高校和银行合作的基础。另外，高校存款的减少也降低了高校的存款利息，学校资金运作和资金筹集难度加大，目前很多高校的基建项目均由贷款支持，如果失去了资金筹集能力，高校的发展也会受到一定的限制。

三、高校财务管理应对国库集中支付制度改革的建议

1、解放思想，积极面对国库集中支付制度对高校财务的影响。国库集中支付制度的改革是我国财政改革的重要内容，在高校推出是必然的趋势。高校需要更新观念，解放思想，充分认识自身所处的历史地位，应对国库集中支付的影响。首先，高校应该规范自身的账户设置，在会计总账科目和明细账科目都需要按照财政部门的要求增设相应的内容，加强资金使用的计划性，严格按照财政部单一账户体系和资金支付管理方式的具体要求，严格按照预算计划方案使用财政性资金。高校需要及时按照预算要求在规定的用途和金额内使用资金，杜绝无预算的支出。其次，高校要保证自身财务的规范性需要不断加强对财务人员的培训。高校要明确会计人员的岗位职责，切实加强会计人员和其他人员在资金使用上的监管，提升财务会计人员的职业道德和会计素养。财务人员需要知晓哪些是财政直接拨付的资金、哪些是授权拨付的资金，严格非税收入的管理。同时高校也要提供足够的资源保证财会人员有相应的机会参与必要的培训，通过日常的培训和定期的考核督促财务人员能够及时去学习相关的会计准则和法律制度，提升会计人员对自身职位的荣誉感，加强会计人员的职业修养，提升财务人员的操作水平和管理意识。

2、强化预算管理，细化预算项目，提升预算编制的质量。国库集中支付制度改革下，高校的资金使用需要有预算方案的支持，同时预算方案的质量也会影响到高校资金使用的效果。为了减少资金使用不匹配的情况，高校要做好预算的编制，提升预算方案的准确性和客观性。在编制的人员要求上，高校要动员全员参与到预算的编制中，在条件成熟的前提下高校应该成立相应预算领导小组，在领导管理下由一些熟悉预算规则并了解学校情况的人员进行具体的编制工作。同时高校需要加强预算编制中的沟通，形成全员参与、自上而下、自下而上的互动机制，共同编制好学校的预算方案。在编制的方法上，高校要积极采用定量定性结合、财务分析等方法，在编制的时候可以采用零基预算的方法提升预算的准确性。编制人员要从分析中发现高校运行中存在的问题，为科学编制财务预算提供相应的资料，在这些基础上进行合理和科学的预测，化解国库集中支付的不足。同时高校也要积极探讨使用零基预算，将项目细化到每一个可以观测的细节，让财政资金建立在明细预算基础上，合理安排本年度的支出。在预算资金的使用上，要加强预算的刚性和权威性，避免预算随意调整，规范资金的使用，加强对资金的后续管理，分析资金使用的差异，为下次预算提供更好的改进反馈。

3、灵活处理高校的账户，加强财政部门对学校的支持，形成银校的良性互动。目前高校的发展很重要且较为稳定的支持来源于银行，高校利用银行的资源进行发展也为财政部门减少了一些负担，可以说银校的合作是银行、学校、财政部门共赢的方式。国库集中支付有利于加强对高校资金使用的监督，但是财政部门也应当考虑到目前高校资金的困境，积极探讨银校合作的新模式，促进学校的发展。财政部门要消除银行对学校资金的顾虑需要通过多种方式提升学校资金使用的权限，例如可以对高校账户开始进行灵活的处理，允许高校在提供贷款的银行中开设基本账户等，在资金宽裕的条件下，财政部门可以抽出一部分资金用于补贴高校归还贷款利息，让高校可以充分发挥好贷款优势以保证高校的良性发展，财政部门也可以因此而拥有更多的资金用于其他地方的发展，形成高校、银行和财政的良性循环。

[1]邓琼：国库集中支付对高校财务管理的影响及对策[J].会计之友，2010（15）.

[2]陈宏斐：国库集中支付对高校财务管理影响浅析[J].财会通讯，2009（5）.

[3]韩武军：国库集中支付对高校财务的影响[J].河南商业高等专科学校学报，2006（5）.