中美会计处理的比较与借鉴

王莹

（晶澳太阳能有限公司 河北 邢台 055550）

资本市场的成熟程度和经济的发达在一定程度上反应了美国的会计准则代表了国际会计理论和实务的最高水平。因为中美文化体制和经济体制的因素，以及会计基本理论和方法的不同，影响了中美会计惯例和会计处理等方面的不同。因此，本文拟从中美会计准则的比较和会计实务处理的差异分析出发，探讨二者的异同，寻找值得借鉴的地方，以提高我国企业会计处理的质量，推动我国会计国际化的发展。

一、中美会计准则的比较

会计准则是用以约束和规范会计行为、提供会计信息的一套完整的规范和标准，它是会计人员从事会计实践的指标标准。会计准则的目标是通过规范企业财会信息来反映企业的财务状况和经营成果。虽然我国于2007年开始实施新的会计准则，其在实质上实现了国际的趋同，但相对于美国会计准则仍存在一定的差距。主要体现在以下几个方面：一是会计准则的层次结构不同，中国会计准则层次结构更多的是反映整体的概念构架，不利于操作，而美国的会计准则要求按经济业务的具体分类与实际需要来制定层次结构。二是财务报表要素不同，中国财务报表包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面，而美国则将利得和损失定义为专属的概念，另一方面又将所有者权益分为权益、业主投资和派给业主款，这样的细分显得更合理。三是要素确认与计量不同，如中美会计准则对负债的定义存在差异，在中国负债仅指现实发生的负债，而美国会计准则将或有负债也确认为负债。四是财务报告方面的不同，不仅财务报告的说明书形式不同，在损益表方面，美国损益表计算结果采用税后净利润，而中国损益表计算结果则采用税前利润总额。

二、中美会计处理的比较分析

1、存货差异的比较

中美存货会计处理的差异主要表现在三个方面：一是存货成本确认方法，中国企业存货的实际成本处理大都采用先进先出法、加权平均法或是个别计价法，但不允许采用后进先出法，理由是其无法真实反映存货流转，而美国企业除了先前三种方法外，还可以允许采用后进先出法。二是存货跌价转回，中国企业要求减记的存货价值应在原已计提的存货跌价准备金额中转回，并将转回的金额计入当期损益，而美国企业则禁止转回已计提的存货跌价准备。三是期末存货计量，中国企业在确定存货可变现净值时，存货应在成本与可变现净值之间选择较低者进行计量，而在美国，一般存货的期末计量与中国相似，但对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本也可以采用可变现净值计量存货的价值。

2、长期股权投资的差异比较

长期股权投资会计处理的核心内容是股权投资的初始计量和后续计量，中美企业在长期股权投资方面的差异主要表现在：一是对于少数股东的权益，相对于中国企业在股东权益/净资产中列示少数股东的权益，美国企业少数股东权益的列示是介于负债和股东权益/净资产之间。二是合营方的合并财务报表，中国投资企业对控制的子企业采用成本法核算，但如果投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资时，应当采用权益法核算。在美国，除建筑、石油/天然气行业外，其他企业通常采用权益法核算，但如果购入仅是为了近期卖出时则应当用成本法核算。

3、固定资产的差异比较

固定资产是企业非流动资产中的一项重要内容，固定资产的取得、折旧、处置等会计处理将直接影响到企业资产负债表和利润表的信息质量。中美固定资产会计处理的差异有：一是折旧方法方面，中国企业采用的折旧方法包括年限平均法、年数总和法、工作量法和双倍余额递减法，而美国企业除了以上方法外还允许采用加速折旧法。二是即将处置的固定资产方面，在中国，如果即将处置尚未提足折旧的固定资产应继续计提折旧，而在美国则应停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值的低者来计量该项固定资产的价值。三是利息费用资本化方面，在中国，符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算，而利用借入资金进行资产建造所获得的临时性投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用；在美国，借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息，但在建造资产时所获得的临时性投资收益不用于减少符合资本化条件的借款费用。四是大修理支出方面，如果符合固定资产确认条件的，中国企业应将相关的支出计入固定资产成本，并终止确认被替换部分的账面价值，如果不符合固定资产确认条件的，则在发生时计入当期损益；而在美国，则可以将大修理的支出计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下期大修理前递延、摊销完毕。

4、无形资产的差异比较

中美企业无形资产会计处理的差异主要表现在三个方面：一是研发费用，中国企业研发费用的会计处理往往是将所有研发项目研究阶段所发生的支出全部计入当期费用，而在开发阶段所发生的费用如果符合特定标准则予以资本化，确认为无形资产；在美国则通常将研究和开发阶段所发生的支出全部计入当期费用，另外企业合并时未完成的研究支出通常计入当期损益。二是无形资产的摊销和减值，在中国无形资产经济利益的预期实现方式应反映摊销的方法，无法确定预期实现方式的应采用直线法摊销，不摊销使用寿命不确定的无形资产，但应在每个会计期间对其使用寿命进行复核；在美国则不需要进行摊销，但要进行减值测试。三是商誉减值方面，中国企业商誉减值的确认是依次对不包含商誉的资产组和包含商誉的资产组的账面价值和可收回金额进行比较，进而确认商誉的减值损失；而在美国，如果包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值则不需做减值，反之要再比较商誉的内在公允价值与账面价值，将二者之差计入当期减值损失。

5、所得税的差异比较

在递延所得税资产的确认方面，中国企业只确认很有可能发生的部分，而美国企业则先按全额确认，再按评估值减去不可能的部分；在并购企业对并购前地递延所得税负债方面，中国企业是以“一年”为分界点，少于一年的调整购买价，大于一年的则计入权益，而美国企业则不管并的时间期限，均是调整购买价；在企业合并后的递延所得税资产的后续确认方面，中国企业先将商誉减少为零后，再将超出的部分的贷方余额计入当期净损益，而美国企业在将商誉减为零后，还需将其他非流动资无形资产减为零，才将超出部分的贷方余额计入当期净损益。

6、商品期货的差异比较

中美两国在取得期货合约时所进行的会计处理大致一致，但在期货合约持有期内会计处理却存在一定的差异。期货合约持有人的未实现利得，可分为套期保值合约和非套期保值合约加以讨论。中国在对商品期货业务的会计处理方面，无论是非套期保值合约还是套期保值合约，其持仓盈亏是不予确认的，只有平仓损益才予以确认。美国对期货合约在持有期内会计处理的规定十分详细，如果被认定是非套期保值交易合约，因市场价值变动而产生的持仓盈亏在市场价值变动当期确认为损益。对于被认定为是套期保值合约的会计处理，则按照被套期保值项目的不同区别对待。

三、美国会计模式对我国会计的借鉴作用

美国作为一个综合性极强的发达国家，它在会计模式和财会处理方面具有很强的优势，其会计发展历程对我国有很大的借鉴作用。

1、完善我国会计准则的制定流程，努力与国际接轨

首先，会计准则质量的保证重点不在制定的程序，而在于制定过程的公开程度和公正性。相对于美国，我国会计准则制定的公开性和公正性难以保证，导致会计准则效率低下。因此，我国应在对各行业进行调查和广泛收集各行业部门意见的基础上进行会计准则的制定，同时建立各种交流平台，规范相关法律法规。其次，相比美国每年定期制定或发布新的会计准则规范。我国会计准则制定则是一个支离的、非连续性的过程，因此我国会计准则的制定应借鉴美国的优点，降低阶段之间的时间间隔，发挥连接过度的作用。再次，我国会计准则的制定应努力与国际接轨，加强国际交流。美国会计准则一路发展过来有它特有的优势，我国应借鉴美国及其他发达国家的成果，努力实现与国际接轨，加强国际交流，以完善我国会计准则制定的流程，保证会计准则的实用性。

2、合理借鉴美国会计模式

根据我国的国情和行业具体情况，学习并消化美国会计模式背后隐藏的原理和规律，有选择地利用到我国会计准则的制定和实务上。同时，只要不违背现行法律法规以及在具体的实务操作上可行，就可以大胆的借鉴国际会计准则，实现中国会计与国际会计的有效接轨。随着经济全球化的快速发展，国际会计准则将是世界会计的一个新的发展趋势，我国企业要想在激烈的国际市场竞争中获胜，就需要按照国际会计惯例来运作。因此我国应在符合我国利益的基础上，积极推进会计准则的国际化进程。

3、加强会计人员队伍的培养和建设

为了实现我国会计与国际会计的接轨，还需要提高会计人员队伍的素质，特别是管理会计人员的知识结构和能力。随着对会计工作人员能力素质要求的提高，会计工作者不仅要熟练掌握财务会计知识和财务预测分析能力，也要了解公司具体的经营活动和人际关系沟通技能。因此，我国企业应加强对会计人员的培训，培训课程和内容不仅要包括基本的财务会计知识，还要增加与企业经营活动相关的内容，如战略的制定和完善，经营过程的改进等，使会计人员适应职业变化的需要。同时，还应组织会计人员学习国际准则，了解先进国际会计模式背后隐藏的规律，并努力吸收和借鉴，不断提高自身的综合素质和业务水平。

4、提高我国会计信息质量，加强会计监管

为保证我国会计信息的质量，首先可以借鉴西方发达国家在查处公司造假上的处罚力度，提高造假成本和诚信收益，根本解决造假成本和收益之间的差距。其次完善信用体制，理清各部门的利益和冲突，加强企业会计人员的诚信观，构建一个诚信的会计环境。再次充分发挥新闻媒介作用，我国应积极倡导新闻媒介在揭露公司财会信息造假上的作用，同时应出台相关法律法规解决媒体在披露有关公司涉嫌财务信息不真实时所受到的多方面压力，以减少或消除相关人员对媒体自由报道的干涉。最后，完善会计监管机制，我国可以借鉴美国的经验，建立以政府为主导的独立监管机构，在会计信息管制中，应突出监管部门的作用，建立有效的虚假信息预警机制和检查机制，促进会计监管的规范化和合理化。

[1]林詹花：中美会计账务处理差异的探讨[J].中国商界，2009（11）.

[2]王嘉鑫：中美会计准则比较及启示[J].现代商贸，2011（3）.

[3]彭兰香：中美会计信息质量差异分析与启示[J].财会通讯，2010（1）.