浅析企业货币资金的内部控制

蔡雪珍

（福建三明医药股份有限公司 福建 三明 365000）

一、货币资金内部控制的重要性

1、货币资金的定义

货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，是企业生存和发展的经济命脉。由于货币资金具有高度的流动性和风险性，加强货币资金的控制与核算，建立完善的内部控制制度，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。单位在生产经营的过程中，应根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。

2、货币资金内部控制的目标

（1）保证货币资金的真实性。企业的任何经营都少不了货币资金的参与，因此，保证反映在资产负债表上的货币资金余额的真实以及与实际数相符是货币资金内部控制制度的首要目标。由于货币资金在实际操作过程中易发生错误和舞弊的现象，因此要通过建立完善的货币资金内部控制制度，从程序上来保证货币资金的收支得到真实的反映，为企业管理当局的决策提供条件。

（2）确保货币资金的安全性。为保证企业经营环节中货币资金的需要，必须对每一笔货币资金支出，结合其他业务进行严格的审批。货币资金业务的内部控制制度，就是要使审批手续规范化和制度化，减少不必要的支出，并揭示出与货币资金业务有关的其他内部控制制度方面的薄弱环节，防止侵占和挪用企业货币资金行为的发生。

（3）确保货币资金的可动用性。货币资金支出的频繁性，要求企业有一定数量的货币资金的存量。企业资金存量应该保持在一个合理的水平上，过多或过少都不合理。过多地持有资金，机会成本增多，是资源的浪费。过少地持有资金，有可能危及企业的偿债能力，给企业带来负面影响。因此，应对资金的使用有一个合理的规划，加强资金管理。

（4）保证货币资金的效益性。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，每个企业效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。防止或减少货币资金的闲置，在保证合理货币资金存量的情况下，制定有效的货币资金收支计划，运用各种筹资、投资的方法有效地使用资金，发挥货币资金最大的经济效益。

货币资金是企业资金中最具活动和最有弹性的部分，企业能否运用好它，会直接影响企业的经济效益，影响到企业在市场中的竞争能力。货币资金如同企业的血液，贯穿于采购、生产、销售等各个环节，建立完善的货币资金内部控制制度，合理、高效地使用资金对提高企业在市场中的竞争能力有着举足轻重的作用。

二、企业货币资金内部管理存在的问题及原因

1、问题

（1）现金收支业务中的常见漏洞。一是涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。二是挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。三是虚开发票、虚构支出业务内容。会计或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，将报销的现金占为己有。四是票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。五是无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。六是撕毁票据或盗用凭证。企业对票据管理时未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力，造成会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

（2）银行收支业务中常见的漏洞。一是多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。二是转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。三是擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。四是私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。五是出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。六是涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。

2、原因

（1）没有建立完善的货币资金内部控制体系。内部控制是企业为了保证实现经营管理目标，各职能部门在分工负责的前提下，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称，货币资金控制制度就是内控制度的重要组成部分。目前一些企业对内控认识不足，控制环境薄弱，没有建立起规范化的操作程序，使许多内控制度成为一纸空文或形同虚设；一些企业没有很好地贯彻执行内部牵制制度，不相容职务没有采取分离原则，导致内部控制出现各种漏洞。

（2）企业对货币资金内部控制的监督机制不健全。企业的监督评审主要依靠内部审计来实现，而很多企业的内审机构设置缺乏独立性，内审的职能仅限于审核账目，而在稽查、评价内部控制制度是否完善等方面，未能充分发挥应有的作用。

（3）忽视货币资金内部控制的关键点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。

三、加强货币资金内部控制制度的措施

1、建立健全货币资金管理制度

大多数企业缺乏健全、有效的内部控制制度。有些管理者观念落后，推行家族式管理，所有权与经营权都掌控在家族人员中，管理混乱，不利于货币资金的内控制度的推行。另外，货币资金具有支付和流通的功能，涉及业务范围广，存在被盗、挪用、贪污的风险。没有系统完善的货币资金内部控制制度，容易导致企业对财务岗位分工不均、授权制度不健全，从而增加企业发生差错和舞弊的可能性，因此建立合理有效的货币资金内部控制制度非常重要。每个企业可以根据自身的经营状况和发展规模，建立一套切实可行，符合企业发展的货币资金内部控制制度。在执行过程中针对易发生的问题，应重点从以下几方面着手有效防范差错和舞弊行为，保护资产安全，提高资金的使用效益：一是明确岗位职责权限。在设置岗位时必须分离不相容职务，实行内部牵制，建立严格的授权批准制度，经办人员必须在授权范围内办理业务。二是建立有效的财务稽核对证制度。业务的各个环节由多人控制，通过反复核对保证账证、账实、账物相符，以避免舞弊行为发生。三是实行岗位轮换制。岗位轮换可避免员工因长时间驻留某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。

2、建立内部审计机构

一个完整的企业内控制度，应当由完善的内部审计机构来监督执行，以便及时发现问题，解决问题，不断完善内控制度。企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，应当授予内部审计机构适当的权力以保证审计工作的顺利进行，变“事后监督”为事前、事中和适时监督。对检查过程中发现资金内控缺陷，应当按审计程序向董事会、监事会做出报告。

3、建立严格的授权批准制度

授权控制是指单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。这一控制方式使每一个过程、环节责权明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。如建立现金、银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即现金、银行存款收付业务的发生，需要经单位主管人员或财务人员审批，授权具体的人员经办，审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。

4、管好货币资金业务控制的关键点

一是管住货币资金的流入和支出点。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。二是管住银行开户点。不得同时跨行开户、多头开户、随意开户，甚至将单位公款以职工个人名义私存银行。不得搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时，定期对银行开户点进行认真清理和检查。三是管住现金盘存点。除了出纳人员，应增加第三者参与盘点或监盘，并不定期抽盘，保证现金账面和实际库存相符。四是管住银行、客户对账点。按照有关规定，单位与银行之间的对账每月至少要核对一次。单位与客户之间也应按月或按季核对之间往来款项，确保货币资金支付合理，回收及时、足额。五是管住票据及印章保管点。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。

5、加强员工的道德和素质教育

员工的素质是内控发挥作用的关键。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，如果员工不能履行自己的职责，放弃职业操守，滥用职权，很容易导致舞弊行为和会计信息的失真，出现挪用、隐瞒、转移企业的资产，给企业带来经济损失。因此，企业内部控制的成效取决于员工素质的高低程度，员工素质教育是内控有效执行的重要因素。在管理中要建立定期换岗、轮岗制度，能相互制约、监督，及时发现错误，又可以掌握新的知识，学到新业务，丰富经验，提高综合能力。企业应定期对员工进行专业培训，宣传企业文化及财务内控的重要性，加强员工的文化教育。

总之，建立健全货币资金内部控制制度已成为企业自身发展的需要，企业要在市场上立足，提高市场竞争力，就必须加强货币资金的内控制度，严格约束涉及内控的所有人员，做到人治与法治的相结合，真正从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，使货币资金得到良性循环，最大限度地提高资本运营效能。

[1]内部会计控制——货币资金（试行）（财会[2001]41号）[Z].2001.

[2]王晓榕：浅谈资金管理的重要性[J].经济研究导刊，2007（8）.

[3]郭莉：如何加强货币资金的内部控制[J].中国商界，2009（1）.

[4]冷夏：货币资金内部控制探讨[J].产业与科技论坛，2009（5）.

[5]华伟：浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策[J].交通财会，2010（3）.