工程项目临时账户管理初探

2011-08-15沈剑

当代经济 2011年20期

○沈剑

（中交第二公路勘察设计研究院有限公司湖北武汉 430056）

近年来，国家对基础工程项目投资的力度加强，基本建设项目投资逐年增加，譬如2008年，中国政府出台4万亿经济刺激计划，投资到新建住宅和基础设施的总投资额达3.25亿元。这次刺激计划中的许多在建项目，今后仍需投入大量的后续资金，据不完全统计，2011年1月至5月，全国施工项目计划总投资422760亿元，同比增长16.5%。此外，2011年新一轮大规模政府投资扩张计划并未停息，如1000万套保障房建设、铁道部确定基本建设投资规模6000亿元。

为保证项目建设资金合理使用和防止建设资金被挪用，从账户源头上避免挤占、挪用建设资金，实行建设资金专户专储，专款专用已逐步成为工程项目建设资金规范化管理的主要措施。工程项目业主一般会专门制定建设资金管理办法，要求所有参建单位在其指定银行统一开立临时账户作为工程款的结算账户，且参建单位需与项目业主、银行签订三方资金监管协议，使用资金时必须按照规定报业主单位批准，以保证资金专项用于中标项目的工程建设。由于地域所限，企业对临时存款账户的管理缺乏有效和科学的管理手段，其管理的有效性程度也直接影响了工程建设资金的结算秩序。因此，必须建立科学、完善的临时存款账户管理体制。

一、勘察设计企业目前临时账户管理存在的问题

目前勘察设计企业对临时存款账户管理采用的是工程项目的承担单位负责临时存款账户的开立和管理。由于工程项目建设的周期性和项目工地分布的不均衡，决定了工程项目的承担单位的主要生产资源集中于履行合同条款，项目管理的重点在于按期完成项目的建设，对临时存款账户的管理力度不够，对其重要性也缺乏必要的认识，这样就会产生以下几个问题：一是临时银行账户开立数量偏多。根据《人民币银行结算账户管理办法》规定：存款人在异地从事临时活动的，只能在其临时活动地开立一个临时存款账户。实际情况是：因为企业追求的是经济价值最大化目标，不会主动限制工程数量，临时性的业务也不能限制个数，企业每一项异地工程项目就有可能开一个临时账户。随着企业工程项目数量的增长，临时存款账户数量也会趋向于逐步增长。二是临时存款账户使用缺乏规范化的管理，现金支付金额过大。异地临时存款账户缺乏专业的财物人员，各项费用的支付主要是从账户提现交易。这样引起的比较突出的问题是从临时存款账户提取大额现金，存在资金失窃和挪用的风险。三是银行单据的传递不及时和账户的对账工作滞后。由于临时存款账户开户地多在异地，因地域所限，导致临时存款账户的各项银行票据不能及时收集和传递回企业总部核算，造成财务核算滞后，难以及时反映企业的资金变动情况，由此也导致不能及时进行账户的明细对账工作。

二、造成临时存款账户管理不规范的原因分析

临时存款账户是为了在异地办理结算业务而申请开设的暂时性账户，其功能虽然与企业的基本账户相同，但是存在有时间限制，一般为2年，到期就必须办理撤户或展期，这在某中程度上导致企业和银行两个方面都对临时存款账户规范化管理重视性不够，集中表现在以下方面。

1、企业管理缺位因素的影响。由于基于成本效益原则和项目周期原因的考虑，项目部一般由工程技术人员兼职财务管理工作，没有配备专门的常驻财务管理人员。项目部的日常财务核算和管理工作缺失，项目所发生的劳务成本和差旅费等开支由经办人从临时账户中分次提取大额现金支付，缺乏必要的财务监管和控制，造成资金安全隐患和管理漏洞。勘察设计企业的行业性质决定了一个合同施工图设计工作虽然结束，但存在质量保证服务期，而这期间异地临时存款账户被作为结算账户的功能依然存在，但相应的管理缺位造成账户长期得不到及时清理和维护。

2、银行拉拢客户稳定存款因素的影响。商业银行需要盈利，需要将吸引客户开户作为重要的任务，也作为衡量自身业绩的重要指标。部分商业银行，为了自身利益，放松了对临时存款账户的管理。另一方面，为了稳定商业银行存款，他们也常给存款人违规使用账户提供便利。例如，有些商业银行对从临时存款账户提取大额现金未加控制；对临时账户也不及时和按规定进行撤销等。

三、完善临时存款账户管理的对策与建议

临时存款账户管理的不规范，不但给企业回收应收账款带来麻烦，也造成了企业财务核算的困难。因此，不论从做好应收账款催收、提高资产质量的目标出发，还是从实行临时存款账户科学、高效管理目标出发，我们都必须理顺临时存款账户开户、使用、管理和销户各个环节的关键控制点，以此为基础建立完善临时存款账户管理体制就成为企业必然的选项。

1、完善开户报备手续，不得擅自开设银行临时存款账户。根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定：临时存款账户的开立实行开户许可证制度。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。可以开立临时存款账户的情况包括：设立临时机构，异地临时经营活动以及注册验资。其中，因注册验资开立的临时存款账户可直接向开户银行申请开户，因设立临时机构和异地临时经营活动需要开立临时存款账户时，应取得人民银行核准并颁发的临时存款账户许可证。需要开立临时存款账户的单位应向公司财务部提交“临时存款账户开立申请报告”，公司财务部书面批复同意后方可办理开户事宜。开立临时存款账户需向银行出具下列证明文件：营业执照正、副本原件及复印件；税务登记证（国、地税）正、副本原件及复印件；组织机构代码证原件及复印件；法定代表人身份证复印件；项目部负责人身份证复印件；法定代表人的授权书、授权经办人的身份证及复印件；基本存款账户开户登记证原件及复印件；工程业务需提供工程承包合同复印件。在申请开立临时存款账户时，还应注意以下事项：项目部在异地临时经营活动的，开立账户名称为单位名称+项目部名称的临时存款账户时，还应提供开立单位银行结算账户申请书（加盖单位公章、法定代表人签章）。项目部应在开户后十个工作日内，将开户地点、银行名称、账号等书面报告公司财务部登记备案。公司应及时建立临时存款账户管理档案，视同会计档案管理，保管期限一般应为账户撤销后10年。

2、规范临时存款账户使用行为，对临时账户实行“收支两条线”控制。临时存款账户的功能应定位于只限于开户单位既定生产任务工程款的结算，其他业务不得在此账户中操作。工程所需开支由企业财务部按照项目成本预算额度直接汇至项目部。为保证资金集中管理的目标临时存款账户收到合同款后，必须将资金全额转至临时存款账户开户单位的基本存款账户，即临时存款账户除向临时存款账户开户单位唯一的基本存款账户划缴款项外，原则上应“只收不付”。开户单位不得出租、出借临时存款账户，不得利用临时存款账户套取银行信用。在实际工程项目管理中，有的业主单位出于防范建设资金挪用的风险，会专门制定建设资金管理办法，要求所有参建单位在其指定银行统一开立临时存款账户，工程建设所需开支均从此账户支取，且该账户资金不能划转回临时存款账户开户单位的基本存款账户。这种管理措施对于施工建设企业的资金规范使用起到了一定的监管作用。但由于生产性质的区别，对于工程勘察设计企业来说，积极作用并不明显，且在一定程度上增加了临时存款账户实施“收支两条线”管控模式的难度。对于这种确因业主单位有明确限制条款，临时存款账户资金不能划转临时存款账户开户单位基本存款账户的情况，开户单位需及时提交业主单位制定的建设资金管理办法相关文件原件，报公司财务部审批备案。按照业主要求确需在临时存款账户进行既定生产任务支出的，开户单位必须提供业主单位工程款的拨款审批单，填制“临时账户资金支出申请”，报开户单位法人代表（或单位负责人）、经营部、财务部审批联签后执行，且必须按照国家现金管理条例的规定支取款项。

3、定期与临时存款账户开立银行核对账务，严格临时存款账户银行印签管理。开户单位应指定专人负责管理临时存款账户银行对账信息和相关票据。随着各商业银行企业网上银行业务的普及，企业可以使用这个手段，定期与临时存款账户开立银行逐笔核对账务明细，在临时存款账户所在银行规定期限内发出对账回单确认信息。对于未达账项应查明原因，及时取得银行单据入账核算。但需要引起重视的是开户单位需要严格临时存款账户银行印签管理，根据不相容职务分离原则，临时存款账户业务的经办和预留印鉴章及网上银行UKEY钥匙的保管应分别由两人办理。

4、为保证存款人账户的资金安全，有必要严格确定临时存款账户的有效期限。根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定：单位在异地开设临时账户时，只有根据双方签订的合同有效时间来确定，其最长有效期限为两年。为了确保临时机构、临时经营活动行为人正常业务活动的顺利开展，满足其资金结算需要临时存款账户有效期满后，确因业务需要，存款人在临时存款账户的有效期内，向开户银行提出延长账户使用期限的申请，由开户银行报中国人民银行核准后展期，但最长不得超过两年。工程已竣工结算的，开户单位应及时撤销临时存款账户，开户单位撤销临时存款账户前，必须与开户银行核对临时存款账户余额，核对无误后将账户余额转至企业基本存款账户。之所以做此规定，一方面是因为临时机构、临时经营活动的活动周期一般较短，如基本建设项目工期通常一般不会超过两年，临时机构撤销或临时活动结束后，不再需要设立银行结算账户。对于质量保证服务期的收款，可申请直接用企业基本账户结算。另一方面是因为存款人的活动行为结束后，如果临时存款账户一年时间没有发生结算业务也没有及时作撤销申请，银行一般会将账户资金作为转久悬未取款科目核算，中国人民银行账户管理系统标注“久悬”，这样企业就会暂时无法在其他银行办理开户等事宜，只有该超期的临时存款账户销户后方能解除限制，给企业的银行账户资金管理带来隐患。